會計經(jīng)驗：融資租賃業(yè)務(wù)財稅差異案例解析

融資租賃業(yè)務(wù)財稅差異案例解析融資租賃業(yè)務(wù)財稅差異案例解析

20xx年12月1日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂融資租賃合同，甲企業(yè)向乙企業(yè)租入設(shè)備一臺，合同主要條款如下：

（1）租賃期限：20xx年1月1日-20x6年12月31日，4年。

（2）租金支付方式：每年末支付租金15萬元。

（3）該設(shè)備2009年12月1日的公允價值為50萬元。

（4）租賃合同約定的年利率7%.

（5）承租人的初始直接費(fèi)用均為1000元。

（6）承租期滿時，甲企業(yè)享受優(yōu)先購買權(quán)購買價100元。估計承租期滿時的公允價值8萬元。

請做出20xx年的相關(guān)分錄。單位為萬元，企業(yè)所得稅率為25%，不考慮所得稅以外的其他稅金。

「案例解析」

1.計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值。

最低租賃付款額=租金+承租人到期行使優(yōu)惠購買權(quán)時支付的款項=15x4+0.01=60.01（萬元）

最低租賃付款額的現(xiàn)值=15x（P/A，4，7%）+0.01x（P/V，4，7%）=15x3.3872+0.01x0.7629=50.82（萬元）

最低租賃付款額的現(xiàn)值大于公允價值50萬元，根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為公允價值50萬元與初始直接費(fèi)用0.1萬元之和，即50.10萬元。

2.計算未確認(rèn)融資費(fèi)用。

未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額-租賃資產(chǎn)公允價值=60.01-50=10.01（萬元）20x3年

1月1日賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)50.1萬

未確認(rèn)融資費(fèi)用10.01萬

貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款60.01萬

銀行存款0.1萬

財稅差異：

（1）稅法融資租賃固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=付款總額+支付的相關(guān)稅費(fèi)=15x4+0.1=60.1（萬元）

會計上融資租賃固定資產(chǎn)的賬面價值=50.1萬元

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅》規(guī)定，雖然融資租入固定資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。因為融資租入固定資產(chǎn)時不影響損益或權(quán)益，也就不影響應(yīng)納稅所得額，如果確認(rèn)暫時性差異的影響，在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的同時不能調(diào)整所得稅費(fèi)用，對應(yīng)科目是資產(chǎn)類科目，即借記遞延所得稅資產(chǎn)科目，貸記固定資產(chǎn)科目，這樣調(diào)整了資產(chǎn)的賬面價值，使得資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)又產(chǎn)生了暫時性差異，由此陷入一個死循環(huán)，違背資產(chǎn)的歷史成本原則。所以，融資租賃形成的暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅。

（2）會計上未確認(rèn)融資費(fèi)用賬面價值為-10.01萬元（未確認(rèn)融資費(fèi)用屬于負(fù)債類科目，初始確認(rèn)在借方所以用負(fù)數(shù)表示），在后期作為財務(wù)費(fèi)用進(jìn)行攤銷，稅法上不確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用，計稅基礎(chǔ)為0，負(fù)債的賬面價值高于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅的暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2.5025萬元。

借：所得稅費(fèi)用2.5025萬

貸：遞延所得稅負(fù)債2.5025萬

3.確定未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮省?/p>

根據(jù)租賃準(zhǔn)則，以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值的，應(yīng)當(dāng)重新計算分?jǐn)偮省Ｔ摲謹(jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。本案例是以公允價值作為租賃資產(chǎn)的入賬價值的。

根據(jù)下列公式：租賃開始日最低租賃付款的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價值

當(dāng)r=7%時，15萬元x3.3872+0.01萬元x0.7629=508156.29元>50萬元。

當(dāng)r=8%時，15萬元x3.3121+0.01萬元x0.7350=496888.5元由上面計算r（508156.29-500000）/（508156.29-496888.5）=（7%-r）/（7%-8%）

計算得出：r=7.72則20xx年12月31目支付第一期租金確認(rèn)的融資費(fèi)用=（60.01-10.01）x7.72=3.86（萬元）

賬務(wù)處理：

借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款15萬

貸：銀行存款15萬

借：財務(wù)費(fèi)用3.86萬

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用3.86萬

財稅差異：未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~，稅法上不允許稅前扣除，應(yīng)轉(zhuǎn)回期初確認(rèn)的應(yīng)納稅的暫時性差異0.965（3.86x25%）萬元。

借：遞延所得稅負(fù)債0.965萬

貸：所得稅費(fèi)用0.965萬

折舊額的納稅調(diào)整:

假設(shè)會計與稅法折舊年限均為4年，凈殘值為0，都采用直線法折舊，則會計上每年計提折舊=50.1/4=12.525（萬元），稅法每年計提折舊=60.1/4=15.025（萬元），形成財稅差異為2.5萬元，以上差異在未來期間不可以轉(zhuǎn)回，不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅》準(zhǔn)則關(guān)于暫時性差異的定義，所以將其視作永久性差異，不進(jìn)行所得稅的會計處理，而是在企業(yè)匯算清繳時，按照調(diào)表不調(diào)賬的原則進(jìn)行納稅調(diào)減處理。

這個稅會差異2.5萬元填寫在企業(yè)所得稅年度納稅申報表的（A類）的15行：減：納稅調(diào)整減少額.

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了