會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：存貨成本的會(huì)計(jì)和稅務(wù)差異調(diào)整

存貨成本的會(huì)計(jì)和稅務(wù)差異調(diào)整存貨在發(fā)出用于生產(chǎn)產(chǎn)品、銷(xiāo)售或其他用途的過(guò)程中，由于會(huì)計(jì)成本和計(jì)稅成本的差異及存貨發(fā)出會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法和稅務(wù)計(jì)價(jià)方法的不同，從而產(chǎn)生了存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)成本和計(jì)稅成本的差異。

1.由于存貨初始成本差異的存在，在存貨的使用流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)肯定也存在著會(huì)計(jì)和稅務(wù)的差異。但是現(xiàn)行稅收政策尚無(wú)對(duì)該環(huán)節(jié)差異調(diào)整的具體規(guī)定，又因綜合調(diào)整法不符合相關(guān)稅法規(guī)定的配比原則，所以在具體操作過(guò)程中只能采取據(jù)實(shí)調(diào)整法進(jìn)行處理。采取據(jù)實(shí)調(diào)整法時(shí)，企業(yè)在按會(huì)計(jì)制度對(duì)存貨進(jìn)行核算確定入賬成本的同時(shí)，還應(yīng)對(duì)存在差異的存貨按照計(jì)稅成本設(shè)置備查簿，對(duì)發(fā)出的存貨按照計(jì)稅成本進(jìn)行納稅調(diào)整。在會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)上，加上差異額來(lái)確定所生產(chǎn)的產(chǎn)成品計(jì)稅成本（或結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品的計(jì)稅成本），并以此確定該產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，使隱含在存貨中的計(jì)稅成本得以實(shí)現(xiàn)。

例：甲公司2004年向乙公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬(wàn)元，增值稅稅額為51萬(wàn)元。乙公司因故無(wú)法按規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意乙公司用產(chǎn)成品300件抵償該項(xiàng)債務(wù)，該批產(chǎn)品的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為300萬(wàn)元，成本為200萬(wàn)元，已于5月12日按規(guī)定開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并收到該批貨物。甲公司已為應(yīng)收賬款計(jì)提了10萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。假如甲公司月初庫(kù)存有同類(lèi)產(chǎn)品500件，會(huì)計(jì)成本和計(jì)稅成本均為550萬(wàn)元；于5月20日銷(xiāo)售該產(chǎn)品200件，甲公司按加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出貨物的成本。

（1）甲公司取得貨物時(shí)：

借：庫(kù)存商品2900000

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510000

壞賬準(zhǔn)備100000

貸：應(yīng)收賬款3510000

可見(jiàn)，甲公司取得庫(kù)存商品的會(huì)計(jì)成本為290萬(wàn)元，計(jì)稅成本為300萬(wàn)元，差異額=計(jì)稅成本-會(huì)計(jì)成本=300-290=10（萬(wàn)元）。

（2）甲公司發(fā)出貨物時(shí)：

甲公司銷(xiāo)售庫(kù)存商品的會(huì)計(jì)成本=（290+550）÷（300+500）×200=210（萬(wàn)元）；

甲公司銷(xiāo)售庫(kù)存商品的計(jì)稅成本=（300+550）÷（300+500）×200=212.5（萬(wàn)元）；

差異額=計(jì)稅成本-會(huì)計(jì)成本=212.5-210=2.5（萬(wàn)元）。

因?yàn)榧坠居?jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的成本為210萬(wàn)元，而相關(guān)稅法規(guī)定應(yīng)考慮隱藏在庫(kù)存商品中的收益或損失，按計(jì)稅成本212.5萬(wàn)元計(jì)算銷(xiāo)售產(chǎn)品的成本。所以，甲公司在計(jì)算當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)將其差異額2.5萬(wàn)元作調(diào)減處理。

2.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的不同形成會(huì)計(jì)和稅務(wù)的差異。

會(huì)計(jì)制度規(guī)定，存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法可由企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際核算要求自行確定，包括后進(jìn)先出法，無(wú)任何限制條件。而相關(guān)稅法對(duì)后進(jìn)先出法的使用增加了限制條件：如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本，即使用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的成本，也必須是存貨在領(lǐng)用時(shí)確實(shí)采取的是將后購(gòu)進(jìn)的貨物先發(fā)出的流程。當(dāng)企業(yè)忽視限制條件的存在，使用后進(jìn)先出法時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)成本和計(jì)稅成本的差異。

對(duì)于存貨計(jì)價(jià)方法的變更，隨著國(guó)稅發(fā)[2004]390號(hào)文件的執(zhí)行，會(huì)計(jì)制度規(guī)定和相關(guān)稅法規(guī)定已基本一致，不再存在差異的協(xié)調(diào)。

例：甲公司對(duì)存貨核算一直采用移動(dòng)平均法，由于物價(jià)持續(xù)上漲，決定從2003年1月1日改用后進(jìn)先出法。2003年1月1日，該企業(yè)存貨的價(jià)值為300萬(wàn)元，本年度購(gòu)進(jìn)4000萬(wàn)元，2003年12月31日按后進(jìn)先出法計(jì)算確定的存貨價(jià)值為500萬(wàn)元。如按移動(dòng)平均法計(jì)算，存貨的價(jià)值應(yīng)為900萬(wàn)元。但企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中領(lǐng)用存貨時(shí)，根本無(wú)法區(qū)分先進(jìn)的存貨和后進(jìn)的存貨。

根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，甲公司不得采用后進(jìn)先出法核算，對(duì)計(jì)稅成本和會(huì)計(jì)成本的差異額應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。

后進(jìn)先出法計(jì)算的發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)成本為：300+4000-500=3800（萬(wàn)元）；

移動(dòng)平均法計(jì)算的發(fā)出存貨的計(jì)稅成本為：300+4000-900=3400（萬(wàn)元）；

差異額=3800-3400=400（萬(wàn)元）。

即甲公司因采用后進(jìn)先出法造成多計(jì)成本400萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)