會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：印花稅-合同作廢不繳印花稅被主管稅局罰款

印花稅:合同作廢不繳印花稅被主管稅局罰款編者按：在實(shí)務(wù)中，納稅人簽訂合同，應(yīng)按規(guī)定繳納印花稅?？墒?，合同作廢是否就不需要繳納印花稅了呢？現(xiàn)將合同作廢是否繳納印花稅等有關(guān)事項(xiàng)與大家進(jìn)行探討。

一、基本規(guī)定

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受印花稅暫行條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照印花稅暫行條例規(guī)定繳納印花稅。

下列憑證為應(yīng)納稅憑證：

（一）購(gòu)銷(xiāo)、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證。

（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。

（三）營(yíng)業(yè)賬簿。

（四）權(quán)利、許可證照。

（五）經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。

總結(jié)：納稅人只要在中華人民共和國(guó)境內(nèi)簽訂印花稅暫行條例所列舉的合同或憑證，都應(yīng)按規(guī)定繳納印花稅。

二、案例解析

【案例】吉祥公司與如意公司2017年1月簽訂合同，吉祥公司將其持有旺財(cái)公司8%的股權(quán)以36,000.00的公允價(jià)轉(zhuǎn)讓給如意公司，合同約定自簽訂合同生效之日起60日內(nèi)付清全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，如意公司2017年2月10日支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款2,000.00萬(wàn)元，并到旺財(cái)公司主管工商行政管理部門(mén)進(jìn)行了股東變更登記。截止2017年10月，如意公司都未能支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款余款，經(jīng)雙方協(xié)商一致，廢止合同，吉祥公司退還如意公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓款1,400.00萬(wàn)元，如意公司配合到旺財(cái)公司主管工商行政管理部門(mén)進(jìn)行了股東變更登記，并股東變回吉祥公司。

吉祥公司以合同作廢為由，未按規(guī)定申報(bào)繳納印花稅。2018年8月被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查局處以補(bǔ)繳稅款、滯納金和罰款。

【案例解析】

《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（〔88〕國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）第七條規(guī)定，應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書(shū)立或者領(lǐng)受時(shí)貼花。

根據(jù)以上規(guī)定，納稅人是否繳納印花稅，應(yīng)該只看合同的簽訂與否，與簽訂合同是否作廢無(wú)關(guān)。

也就是，只要雙方簽訂了應(yīng)稅合同，那么就應(yīng)該在合同簽訂后申報(bào)繳納印花稅，而與該合同的過(guò)后作廢、是否履行無(wú)關(guān)。

另外，《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》（國(guó)稅地字〔1988〕25號(hào)）第七條規(guī)定，依照印花稅暫行條例規(guī)定，合同簽訂時(shí)即應(yīng)貼花，履行完稅手續(xù)。因此，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花。

因此，吉祥公司應(yīng)按稅法規(guī)定補(bǔ)繳印花稅18萬(wàn)元，并承擔(dān)相應(yīng)滯納金和罰款。

參考文件：

《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（〔88〕國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）。

《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》（國(guó)稅地字〔1988〕25號(hào)）。

思考：吉祥公司未按規(guī)定繳納印花稅18萬(wàn)元，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給予罰款多少？請(qǐng)說(shuō)明你的觀點(diǎn)和理由。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T(mén)技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)