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文檔簡介
技術(shù)轉(zhuǎn)讓,所得不超過500萬元免稅《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十條稱,《企業(yè)所得稅法》第二十七條第(四)項所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅,是指一個納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。在實際工作中,企業(yè)如何才能享受這項稅收優(yōu)惠政策,《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2009〕212號)作了進(jìn)一步規(guī)定。納稅人應(yīng)注意以下幾個重點。
享受優(yōu)惠政策需要具備的條件
國稅函〔2009〕212號文件第一條規(guī)定,根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十七條第(四)項規(guī)定,享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)符合以下條件:(一)享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè);(二)技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍;(三)境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認(rèn)定;(四)向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級以上商務(wù)部門認(rèn)定;(五)國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。對于上述規(guī)定條件,企業(yè)特別需要注意的是,《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定,本法所稱居民企業(yè),是指依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)??梢姡夹g(shù)轉(zhuǎn)讓稅收優(yōu)惠政策不僅適用于內(nèi)資企業(yè),也適用于符合條件的外資企業(yè)。
技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍
符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。國稅函〔2009〕212號文件第二條明確規(guī)定,技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費。技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款,不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入,不得計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入;技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值,即該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額后的余額;相關(guān)稅費是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實際發(fā)生的有關(guān)稅費,包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關(guān)費用及其他支出。
舉例,A公司2008年10月依據(jù)雙方簽訂的合同取得B公司付給的價款1870萬元。其中,新型光電離子控制開關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入1470萬元。轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器等非技術(shù)性收入250萬元。與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入150萬元。經(jīng)核實,A公司的此項技術(shù)的計稅基礎(chǔ)為410萬元,已攤銷扣除了90萬元。技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關(guān)稅費累計80萬元。那么,A公司的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=(1870-250)-(410-90)-80=1220(萬元)。綜上所述,在計算享受稅收優(yōu)惠政策的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得時,技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)包括與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入。
辦理減免稅備案手續(xù)的時限
對于享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)要注意國稅函〔2009〕212號文件規(guī)定的財務(wù)核算方面的要求:企業(yè)應(yīng)單獨計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用;沒有單獨計算的,不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)還要注意國稅函〔2009〕212號文件規(guī)定的辦理減免稅備案手續(xù)的時限要求:企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓,應(yīng)在納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。接上例,A公司2008年發(fā)生的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,應(yīng)在2008年12月31日后至A公司報送年度納稅申報表以前,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。
境內(nèi)、外技術(shù)轉(zhuǎn)讓備案資料不同
國稅函〔2009〕212號文件規(guī)定,企業(yè)發(fā)生境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時應(yīng)報送以下資料:
1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同(副本);2.省級以上科技部門出具的技術(shù)合同登記證明;3.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)?、計算的相關(guān)資料;4.實際繳納相關(guān)稅費的證明資料;5.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。企業(yè)向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時應(yīng)報送以下資料:1.技術(shù)出口合同(副本);2.省級以上商務(wù)部門出具的技術(shù)出口合同登記證書或技術(shù)出口許可證;3.技術(shù)出口合同數(shù)據(jù)表;4.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)偂⒂嬎愕南嚓P(guān)資料;5.實際繳納相關(guān)稅費的證明資料;6.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
另外,企業(yè)還要注意享受稅收優(yōu)惠的具體方式是,一個納稅年度內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得500萬元以內(nèi)的部分,免繳企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半繳納企業(yè)所得稅。這里強(qiáng)調(diào)的是居民企業(yè)一個納稅年度內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的總和,而不管享受減免稅優(yōu)惠的轉(zhuǎn)讓所得是通過幾次技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為所獲取的。只要居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得總和在一個納稅年度內(nèi)不到500萬元的,這部分所得全部免稅;超過500萬元的部分,減半繳納企業(yè)所得稅。仍以上例為例,A企業(yè)2008年取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得1220萬元應(yīng)納企業(yè)所得稅=(1220-500)×25%×1÷2=90(萬元)。
小編寄語:會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科,以前總是覺得只要大概知
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