會計實務(wù)：銷售收入規(guī)模與固定資產(chǎn)投入不相符的稽查案例-0

銷售收入規(guī)模與固定資產(chǎn)投入不相符的稽查案例案情介紹

近日，山東省淄博市高新區(qū)國稅局稽查局在對某化工企業(yè)進行3年的增值稅納稅情況日?；闀r，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在銷售收入規(guī)模與固定資產(chǎn)投入不相符的問題。

稽查經(jīng)過

檢查人員查閱了該企業(yè)2009年~2011年的經(jīng)營數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2009年實現(xiàn)營業(yè)收入1572萬元，實現(xiàn)增值稅86.5萬元。2010年實現(xiàn)營業(yè)收入2173萬元，實現(xiàn)增值稅180萬元。2011年實現(xiàn)營業(yè)收入2768萬元，實現(xiàn)增值稅238萬元。而該企業(yè)2006年固定資產(chǎn)投入規(guī)模就達到2340萬元，以后年度基本保持不變。該企業(yè)主要經(jīng)營粗苯等化工原料的生產(chǎn)銷售，產(chǎn)品單價較高，按照其生產(chǎn)經(jīng)營和市場銷售規(guī)律，在固定資產(chǎn)規(guī)模早已達產(chǎn)且穩(wěn)步提升的情況下，企業(yè)銷售收入應(yīng)保持較高水平。

面對檢查人員的質(zhì)疑，企業(yè)財務(wù)人員解釋說，雖然企業(yè)2006年固定資產(chǎn)投入就已達產(chǎn)，但因為生產(chǎn)工藝流程欠佳，導(dǎo)致產(chǎn)能不足，主要產(chǎn)品產(chǎn)量一直保持較低水平，所以2006年實現(xiàn)營業(yè)收入1320萬元，2007年實現(xiàn)營業(yè)收入1648萬元。并且公司客戶都是國有大型企業(yè)，財務(wù)制度規(guī)范，結(jié)算要求較嚴，均要求帶票結(jié)算，所以不會隱瞞收入，少繳增值稅。

檢查人員通過查看其原始生產(chǎn)記錄和資金結(jié)算單據(jù)，也打消了這一疑慮。會不會其他方面有問題？特別是固定資產(chǎn)發(fā)票有問題？這一疑問隨著檢查人員深入生產(chǎn)車間實地核查越來越大。經(jīng)過實地核查得知，該企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不大，只有一個生產(chǎn)車間，面積也不大，生產(chǎn)設(shè)備也較簡單，只有兩條生產(chǎn)線。雖然企業(yè)財務(wù)人員一直聲稱，生產(chǎn)設(shè)備價值較高，屬于按特殊要求定制，但檢查人員判斷其中必有貓兒膩。于是，檢查人員調(diào)取了該企業(yè)的固定資產(chǎn)明細賬及相關(guān)原始單據(jù)、施工合同、建造合同，進行逐一查看核對。

通過檢查固定資產(chǎn)發(fā)票發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)列支的發(fā)票全部為普通發(fā)票，分為山東省工業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和山東省商品銷售統(tǒng)一發(fā)票，并且金額較大，單張價格均超過50萬元。按照當時的稅收政策，其生產(chǎn)設(shè)備供應(yīng)商年銷售額早已超過一般納稅人標準，應(yīng)認定為一般納稅人，為其開具增值稅普通發(fā)票。并且建造合同格式單一，內(nèi)容簡單，與企業(yè)財務(wù)人員所述的按需定制不符。

面對檢查人員的再三詢問，企業(yè)財務(wù)人員道出了實情：企業(yè)主要產(chǎn)品市場需求旺盛，基本處于供不應(yīng)求狀態(tài)，并且利潤可觀。但是因客戶必須要求開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)增值稅方面很難有漏洞可鉆。于是，就在企業(yè)所得稅方面進行所謂籌劃，通過虛假列支固定資產(chǎn)，每年多計提固定資產(chǎn)折舊，列支生產(chǎn)成本的方式，增加主營業(yè)務(wù)成本，進而減少利潤總額，人為減少應(yīng)納稅所得額，從而達到少繳企業(yè)所得稅的目的。

處理結(jié)果

通過最終核實，該企業(yè)2005年取得不合規(guī)發(fā)票列支固定資產(chǎn)3472694.7元，2006年取得不合規(guī)發(fā)票列支固定資產(chǎn)4428108.52元，導(dǎo)致該企業(yè)以后年度多計提折舊3025050元。根據(jù)國稅發(fā)[2008]88號文的相關(guān)規(guī)定，不合規(guī)發(fā)票取得的固定資產(chǎn)折舊不得在稅前扣除，應(yīng)予以調(diào)增應(yīng)納稅所得額，合計應(yīng)補繳企業(yè)所得稅998266.5元，并按規(guī)定加收滯納金。

小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技術(shù)很強的課程，主要闡