會計實務(wù)：清潔發(fā)展機制基金及清潔發(fā)展機制項目稅收優(yōu)惠

清潔發(fā)展機制基金及清潔發(fā)展機制項目稅收優(yōu)惠1.1優(yōu)惠內(nèi)容

清潔發(fā)展機制是發(fā)達(dá)國家締約方為實現(xiàn)其部分溫室氣體減排義務(wù)與發(fā)展中國家締約方進行項目合作的機制，其目的是協(xié)助發(fā)展中國家締約方實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展和促進《公約》最終目標(biāo)的實現(xiàn)，并協(xié)助發(fā)達(dá)國家締約方實現(xiàn)其量化限制和減少溫室氣體排放的承諾。清潔發(fā)展機制的核心是允許發(fā)達(dá)國家通過與發(fā)展中國家進行項目級的合作，獲得由項目產(chǎn)生的“核證的溫室氣體減排量”。(政策二)

1.對清潔基金取得的下列收入，免征企業(yè)所得稅：(政策一)

(1)CDM項目溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入上繳國家的部分;

(2)國際金融組織贈款收入;

(3)基金資金的存款利息收入、購買國債的利息收入;

(4)國內(nèi)外機構(gòu)、組織和個人的捐贈收入。

2.關(guān)于CDM項目實施企業(yè)的企業(yè)所得稅政策(政策一)

(一)CDM項目實施企業(yè)按照《清潔發(fā)展機制項目運行管理辦法》(發(fā)展改革委、科技部、外交部、財政部令第37號)的規(guī)定，將溫室氣體減排量的轉(zhuǎn)讓收入，按照以下比例上繳給國家的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：

1.氫氟碳化物(HFC)和全氟碳化物(PFC)類項目，為溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的65%;

2.氧化亞氮(N2O)類項目，為溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的30%;

3.《清潔發(fā)展機制項目運行管理辦法》第四條規(guī)定的重點領(lǐng)域以及植樹造林項目等類清潔發(fā)展機制項目，為溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的2%。

(二)對企業(yè)實施的將溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的65%上繳給國家的HFC和PFC類CDM項目，以及將溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的30%上繳給國家的N2O類CDM項目，其實施該類CDM項目的所得，自項目取得第一筆減排量轉(zhuǎn)讓收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)實施CDM項目的所得，是指企業(yè)實施CDM項目取得的溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入扣除上繳國家的部分，再扣除企業(yè)實施CDM項目發(fā)生的相關(guān)成本、費用后的凈所得。

1.2政策依據(jù)

1.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國清潔發(fā)展機制基金及清潔發(fā)展機制項目實施企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》財稅[2009]30號

2.《清潔發(fā)展機制項目運行管理辦法》(發(fā)展改革委、科技部、外交部、財政部令第37號)

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的補充通知》國稅函[2008]1081號

4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《稅收減免管理辦法(試行)》的通知》國稅發(fā)[2005]129號

1.3限制條件

1.在中國開展清潔發(fā)展機制項目必須符合《公約》、《議定書》和有關(guān)締約方會議的決定，項目合作須經(jīng)國務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)。(政策二)

2.在中國開展清潔發(fā)展機制項目的重點領(lǐng)域是以提高能源效率、開發(fā)利用新能源和可再生能源以及回收利用甲烷和煤層氣為主。(政策二)

1.4辦稅指南

1.清潔發(fā)展機制項目應(yīng)首先通過有關(guān)部門審批：(政策二)

在中國境內(nèi)申請實施清潔發(fā)展機制項目的中資和中資控股企業(yè)、以及國外合作方應(yīng)當(dāng)向國家發(fā)展和改革委員會提出申請，有關(guān)部門和地方政府可以組織企業(yè)提出申請，并提交清潔發(fā)展機制項目設(shè)計文件、企業(yè)資質(zhì)狀況證明文件及工程項目概況和籌資情況相關(guān)說明等項目文件。

2.通過審批后及時備案(政策四)

清潔發(fā)展機制基金及清潔發(fā)展機制項目稅收優(yōu)惠屬于備案類減免稅，應(yīng)在匯算清繳前及時提請備案。

1.5納稅申報

1.預(yù)繳

清潔基金取得的免稅收入填入第7行“免稅收入”。實施CDM項目的所得減半部分(減稅所得)填入第12行“減免所得稅額”。

2.匯算清繳

清潔基金取得的免稅收入填入附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第5行“免稅收入4其他”項目，實施CDM項目的所得減半部分(減稅所得)填入附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第32行“(六)其他”項目。

1.6注意事項

1、關(guān)于取得第一筆減排量轉(zhuǎn)讓收入時限問題。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的外，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則計算收入和費用，不論款項是否收付。如某公司CDM項目自2008年投入使用并發(fā)生二氧化碳減排量轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，但實際收到減排量轉(zhuǎn)讓收入款項是在2009年度。則該公司取得第一筆減排量轉(zhuǎn)讓收入時限應(yīng)從2008年實際發(fā)生年度算起，不能從2009年實際收款年度算起，該公司應(yīng)從2008年度起享受“三免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，從2011年度起減半納稅。

2、關(guān)于減半征收企業(yè)所得稅稅率認(rèn)定問題。

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅[2009]69號)規(guī)定：“一、執(zhí)行《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)[2007]39號)規(guī)定的過渡優(yōu)惠政策及西部大開發(fā)優(yōu)惠政策的企業(yè)，在定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計算的應(yīng)納稅額減半征稅。其他各類情形的定期減免稅，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅25%的法定稅率計算的應(yīng)納稅額減半征稅?！币虼耍瑢嵤〤DM項目的所得減半征收所得稅只能按照25%法定稅率計算減半征稅。

3、關(guān)于CDM項目的所得分?jǐn)偲陂g費用標(biāo)準(zhǔn)問題。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”規(guī)定精神，扣除費用應(yīng)與收入相關(guān)。所以，期間費用分?jǐn)倯?yīng)按收入比例，即減排量轉(zhuǎn)讓收入占總收入的比例進行分?jǐn)?。這是稅務(wù)上分?jǐn)偺幚恚皇菚嬌戏謹(jǐn)偺幚?，所以無需賬務(wù)調(diào)整。

4、稅務(wù)機關(guān)對資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠實行備案管理。(政策四)

納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請備案，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。

1.7典型問答

企業(yè)將溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的2%上交給國家，企業(yè)所得稅是否有優(yōu)惠?

江蘇淮安地稅答：根據(jù)《關(guān)于中國清潔發(fā)展機制基金及清潔發(fā)展機制項目實施企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2009]30號)，對企業(yè)實施的將溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的65%上繳給國家的HFC和PFC類CDM項目，以及將溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的30%上繳給國家的N2O類CDM項目，其實施該類CDM項目的所得，自項目取得第一筆減排量轉(zhuǎn)讓收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。您所述不符合現(xiàn)有文件列舉的要求和項目。因此，目前不可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。