會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：貨幣資金業(yè)務(wù)中的錯(cuò)弊與查證技巧之二：現(xiàn)金業(yè)務(wù)

貨幣資金業(yè)務(wù)中的錯(cuò)弊與查證技巧之二：現(xiàn)金業(yè)務(wù)1．貪污現(xiàn)金

貪污現(xiàn)金的主要手法有：

(1)少列現(xiàn)金收入總額或多列現(xiàn)金支出總額。

即出納員或收款員故意將現(xiàn)金日記賬收入或支出的合計(jì)數(shù)加錯(cuò)，少列收入或多列支出，從而導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金日記賬面余額減少，從而將多余的庫(kù)存現(xiàn)金占為已有。

(2)涂改憑證金額

即會(huì)計(jì)人員利用原始憑證上的漏洞或業(yè)務(wù)上的便利條件，更改發(fā)票或收據(jù)上的金額，一般是將收入的金額改小，將支出的金額改大，從而將多余的現(xiàn)金占為已有。

(3)使用空白發(fā)票或收據(jù)向客戶開(kāi)票。

這種手法較為隱蔽，可以將這部分收入據(jù)為已有。

(4)隱瞞收入

指會(huì)計(jì)人員通過(guò)撕毀票據(jù)或在收入現(xiàn)金時(shí)不開(kāi)具收據(jù)或發(fā)票，也不報(bào)賬或記賬。這樣一來(lái)，收入就可以流人自己的腰包。

(5)換用“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目

根據(jù)規(guī)定，對(duì)于超過(guò)100元的收支業(yè)務(wù)，應(yīng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬的方式進(jìn)行結(jié)算。在實(shí)際工作中，存在著超出此限額幾倍、幾十倍的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，這為企業(yè)會(huì)計(jì)人員貪污現(xiàn)金創(chuàng)造了極好的條件。會(huì)計(jì)人員可以將收到的現(xiàn)金收入不入現(xiàn)金賬、而是虛列銀行存款賬，從而侵吞現(xiàn)金。也可將實(shí)際用現(xiàn)金支付的業(yè)務(wù)，記人銀行存款科目，從而將該部分現(xiàn)金占為已有。

(6)頭尾不一致

經(jīng)辦人員在復(fù)寫(xiě)紙的下面放置廢紙，利用假?gòu)?fù)寫(xiě)的方法，使現(xiàn)金存根的金額與實(shí)際支出或收入的金額不一致，從而少計(jì)收入，多計(jì)支出，以貪污現(xiàn)金。

(7)侵吞未入賬借款

指會(huì)計(jì)人員與其他業(yè)務(wù)人員利用承辦借款(現(xiàn)金)事項(xiàng)的工作便利條件和內(nèi)部控制制度上的漏洞，對(duì)借人的款項(xiàng)不入賬，并銷毀借據(jù)存根，從而侵吞現(xiàn)金。

(8)虛列憑證，虛構(gòu)內(nèi)容，貪污現(xiàn)金。

通過(guò)改動(dòng)憑證，或直接虛列支出，如工資、補(bǔ)貼等，將報(bào)銷的現(xiàn)金據(jù)為已有。

2．挪用現(xiàn)金

挪用現(xiàn)金是有關(guān)當(dāng)事人利用職務(wù)之便或未經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)在一定時(shí)間內(nèi)將公款私用的一種舞弊行為。挪用現(xiàn)金比貪污現(xiàn)金在性質(zhì)上輕微些，因?yàn)榕灿矛F(xiàn)金后，當(dāng)事人未涂改、偽造會(huì)計(jì)憑證，未進(jìn)行虛假的賬務(wù)處理。挪用現(xiàn)金舞弊的形式有很多，其主要手法有：

(1)用現(xiàn)金日記賬挪用現(xiàn)金

一般地講，當(dāng)庫(kù)存現(xiàn)金與現(xiàn)金日記賬余額和現(xiàn)金總賬余額相符時(shí)，現(xiàn)金不會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題。但是，因?yàn)榭傎~登記往往是一個(gè)星期或一句登記一次，當(dāng)?shù)峭昕傎~，并進(jìn)行賬賬和賬實(shí)核對(duì)后，就可利用尚未登記總賬之機(jī)，采用少加現(xiàn)金收入日記賬合計(jì)數(shù)或多加現(xiàn)金支出日記賬合計(jì)數(shù)的手段，來(lái)達(dá)到挪用現(xiàn)金的目的。

(2)利用借款挪用現(xiàn)金

企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，常常會(huì)發(fā)生一些零星的現(xiàn)金支付，比如職工預(yù)借差旅費(fèi)、采購(gòu)員預(yù)借采購(gòu)款等。在這些業(yè)務(wù)中，如果企業(yè)確實(shí)發(fā)生了相關(guān)的業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)處理上并沒(méi)有什么相關(guān)的錯(cuò)弊發(fā)生。但是，在有的情況下，企業(yè)的主管人員卻可以利用合理借款的借口，來(lái)達(dá)到挪用現(xiàn)金的目的。例如，某企業(yè)主管人員利用借款的形式為單位職工簽批借條一張，職工借款后并未利用借款實(shí)現(xiàn)借條上的業(yè)務(wù)，而是將其挪作私人之用。

(3)延遲入賬，挪用現(xiàn)金

按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，企業(yè)收入的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)入賬，并及時(shí)送存銀行，如果收入的現(xiàn)金未制證或雖已制證但未及時(shí)登賬，就給出納員提供了挪用現(xiàn)金的機(jī)會(huì)。

(4)循環(huán)入賬，挪用現(xiàn)金

企業(yè)在營(yíng)銷過(guò)程中，出于商業(yè)上的目的，往往利用商業(yè)信用進(jìn)行銷售商品或提供勞務(wù)。廣泛利用商業(yè)信用的方法，為企業(yè)會(huì)計(jì)人員或出納人員挪用現(xiàn)金大開(kāi)方便之門(mén)。采用循環(huán)入賬的手法挪用現(xiàn)金，企業(yè)會(huì)計(jì)人員或出納人員可在一筆應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金后，暫不入賬，而將現(xiàn)金挪作他用；待下一筆應(yīng)收賬款收現(xiàn)后，用下一筆應(yīng)收賬款收取的現(xiàn)金抵補(bǔ)上一筆應(yīng)收賬款，會(huì)計(jì)人員或出納人員繼續(xù)挪用第二筆應(yīng)收賬款收取的現(xiàn)金；等第三筆應(yīng)收賬款收現(xiàn)后，再用第三筆應(yīng)收賬款收取的現(xiàn)金抵補(bǔ)第二筆應(yīng)收賬款。如此循環(huán)入賬，永無(wú)止境。

(5)白條抵庫(kù)，挪用現(xiàn)金

根據(jù)現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)不允許用不符合財(cái)務(wù)制度的白條頂替庫(kù)存現(xiàn)金。但部分企業(yè)人員利用職務(wù)上的便利，開(kāi)出白條抵充現(xiàn)金，利用白條借出的現(xiàn)金為自己或他人謀取私利。

3．現(xiàn)金業(yè)務(wù)中錯(cuò)弊的查證

現(xiàn)金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，大多數(shù)舞弊分子都把眼光盯向了現(xiàn)金，因此，必須加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金業(yè)務(wù)錯(cuò)弊的查證。

現(xiàn)金業(yè)務(wù)查證的主要目標(biāo)有：

(1)確定企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上所列的現(xiàn)金在會(huì)計(jì)報(bào)表日是否確實(shí)存在，是否為企業(yè)所擁有；

(2)確定企業(yè)在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無(wú)遺漏；

(3)確定庫(kù)存現(xiàn)金余額是否正確；

(4)確定現(xiàn)金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

4．現(xiàn)金收支內(nèi)部控制制度的查證

在實(shí)際工作中，可根據(jù)下列各項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查：

(1)現(xiàn)金出納和會(huì)計(jì)己錄工作是否適當(dāng)分離?出納工作是否由專人負(fù)責(zé)?

(2)現(xiàn)金日記賬是否根據(jù)經(jīng)審核合法的收付款憑證登記入賬?

(3)現(xiàn)金日記賬是否序時(shí)逐筆登記?

(4)庫(kù)存現(xiàn)金是否每日清點(diǎn)，賬實(shí)相符?

(5)收入的現(xiàn)金是否當(dāng)日送存銀行?

(6)庫(kù)存現(xiàn)金是否遵守銀行規(guī)定的限額?

(7)現(xiàn)金支出是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)?

(8)現(xiàn)金是否在規(guī)定的范圍內(nèi)使用?

(9)是否存在以白條抵充現(xiàn)金現(xiàn)象?

(10)是否存在私設(shè)小金庫(kù)現(xiàn)象?

(11)現(xiàn)金存放是否安全?

(12)出納辦理收付款后是否在收付款憑證上加蓋“收訖”、“付訖”戳記?

(13)出納人員收取現(xiàn)金后是否開(kāi)出收款收據(jù)?

(14)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)和人員所需的日常零星開(kāi)支是否建立備用金制度?

5．現(xiàn)金日記賬的查證

抽取一定時(shí)期的現(xiàn)金日記賬進(jìn)行查證，在查證中要注意：

(1)根據(jù)日期和憑證號(hào)數(shù)欄記載，查明是否以記賬憑證為依據(jù)逐筆序時(shí)登記收支業(yè)務(wù)并逐筆出余額，有無(wú)前后日期和憑證編號(hào)前后順序顛倒的情況。

(2)根據(jù)摘要欄、金額欄和對(duì)方科目欄的記載，判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)科目的使用是否恰當(dāng)。同時(shí)，還要進(jìn)一步查證零星的現(xiàn)金收入是否及時(shí)如數(shù)送存銀行，有無(wú)違反規(guī)定以收抵支、坐支現(xiàn)金。庫(kù)存現(xiàn)金收付的內(nèi)容和金額是否符合國(guó)家規(guī)定的范圍和限額。

(3)根據(jù)結(jié)存欄記載，查證是否有異常的紅字余額。如出現(xiàn)紅字余額，可能是漏記收人、多記支出所致，查證人員應(yīng)查明原因。同時(shí)，還要查證現(xiàn)金日記賬的每日賬面余額是否遵守銀行核定的余額，超過(guò)限額的現(xiàn)金是否及時(shí)送存銀行。如經(jīng)常超過(guò)，應(yīng)向出納人員了解是否有白條抵庫(kù)、挪用現(xiàn)金的情況。

6．現(xiàn)金收付款憑證的查證

現(xiàn)金的收付款憑證是現(xiàn)金日記賬依據(jù)，是現(xiàn)金日記賬正確與否的前提，在查證時(shí)應(yīng)著重注意：

(1)憑證的內(nèi)容是否完整。

查證時(shí)要注意憑證在簽發(fā)單位名稱、地址，接受單位名稱、簽發(fā)日期，內(nèi)容摘要等方面的內(nèi)容是否齊備，若有疑點(diǎn)應(yīng)進(jìn)一步查證。

(2)憑證的計(jì)算是否正確。

查證時(shí)要注意憑證的數(shù)量、單價(jià)、金額、合計(jì)等方面有無(wú)漏洞，大小寫(xiě)是否相符。

(3)憑證本身是否合法合規(guī)。

查證時(shí)要注意企業(yè)的正式發(fā)票是否印有稅務(wù)監(jiān)制的印章，如不符合有關(guān)規(guī)定，須指出并酌情處理。

(4)憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)。

查證時(shí)應(yīng)注意有無(wú)弄虛作假、營(yíng)私舞弊等情況。

(5)憑證編制是否正確。這主要指根據(jù)原始憑證編制的記賬憑證是否正確。

(6)審查有關(guān)費(fèi)用、支出憑證，判斷其是否合理合法。

7．現(xiàn)金業(yè)務(wù)收入方面記錄的查證

(1)抽取部分現(xiàn)金業(yè)務(wù)收人憑證與每日銀行送款單回單聯(lián)、現(xiàn)金日記賬記錄對(duì)照比較，從日期和金額上可以判斷現(xiàn)金業(yè)務(wù)收入是否及時(shí)人賬，及時(shí)如數(shù)送存銀行。如果發(fā)現(xiàn)人賬時(shí)少記收入，或只將部分收入款送存銀行，就有被挪用、坐支、延遲存款或貪污的可能。

(2)在企業(yè)出納人員和會(huì)計(jì)人員沒(méi)有適當(dāng)分離的情況下，對(duì)于涉及現(xiàn)金收入的暫收款、存人押金、現(xiàn)銷等業(yè)務(wù)，抽取部分業(yè)務(wù)憑證與相關(guān)的明細(xì)賬記錄相核對(duì)，查證每一筆收入的金額、日期等要素的記錄是否相符。如果不相符，就有可能有截留、挪用收入款項(xiàng)的行為。

(3)審查部分收回貨款業(yè)務(wù)的現(xiàn)金收入憑證與相關(guān)的應(yīng)收賬款明細(xì)賬的付款人單位名稱。金額。日期等記錄是否相符。如果發(fā)現(xiàn)有張冠李戴金額、日期相差甚遠(yuǎn)的情況，應(yīng)進(jìn)一步查明是否存在循環(huán)人賬、挪用現(xiàn)金等行為。

(4)查證由企業(yè)填制的收款單據(jù)存根聯(lián)的編號(hào)是否連續(xù)完整，有無(wú)缺號(hào)或斷號(hào)。如有，應(yīng)予以進(jìn)一步查證。然后抽取部分收據(jù)存根聯(lián)與現(xiàn)金日記賬進(jìn)行對(duì)照比較，查明存根聯(lián)上的金額是否與賬面記錄的日期相近，是否存在有存根而沒(méi)有入賬的現(xiàn)象。

(5)查證企業(yè)已簽發(fā)的現(xiàn)金支票

在銀行的多種結(jié)算方式中，只有現(xiàn)金支票能夠提取現(xiàn)金?？梢赃x擇一至兩個(gè)月份已使用的支票進(jìn)行查證，了解企業(yè)是否連續(xù)，有無(wú)缺號(hào)、斷號(hào)現(xiàn)象，作廢支票是否與存根聯(lián)一并保存在支票本上并有作為戳記。然后將本支票上已簽發(fā)的支票號(hào)碼和金額與相同月份的銀行對(duì)賬單上支票號(hào)碼金額逐一核對(duì)，確認(rèn)已付訖的支票。對(duì)于月末尚未付訖的支票，要編列清單，列明未兌現(xiàn)支票的號(hào)碼和金額，并查證由企業(yè)職員編制的相同月份的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查證這些未兌現(xiàn)的支票是否列作“企業(yè)已付銀行未付”項(xiàng)目。然后，將期末未兌現(xiàn)支票與下一月份的銀行對(duì)賬單核對(duì)，核實(shí)月末未兌現(xiàn)支票在下月初是否已全部?jī)冬F(xiàn)。

對(duì)于超過(guò)正常期限未付訖的支票，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，作必要的調(diào)整。對(duì)于銀行存款余額調(diào)節(jié)表上漏記或少記的月末未兌現(xiàn)支票應(yīng)予以進(jìn)一步查證，查證是否有現(xiàn)金的短缺或挪用。

(6)查證非正常業(yè)務(wù)的重要現(xiàn)金支出

非正常業(yè)務(wù)的重要現(xiàn)金支出包括：支付給公司內(nèi)部股東、董事、高級(jí)管理人員、一般職員、子公司、關(guān)聯(lián)公司等巨額的現(xiàn)金。在查證現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)中如發(fā)現(xiàn)有非正常的重要支出時(shí)，應(yīng)注意確定這些支出是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或批準(zhǔn)；每一筆支出是否附有已經(jīng)審核、合乎要求的原始憑證；每一筆支出是否用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目來(lái)反映。必要時(shí)還要查證現(xiàn)金支出所對(duì)應(yīng)的明細(xì)賬記錄，核實(shí)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈和實(shí)質(zhì)。

(7)庫(kù)存現(xiàn)金的查證

庫(kù)存現(xiàn)金包括由企業(yè)的出納員保管作為零星開(kāi)支用的現(xiàn)款以及已收到尚未存入銀行的存款。

8．庫(kù)存現(xiàn)金的查證

(1)應(yīng)采取突擊方式進(jìn)行實(shí)地查證。

在查證前不能通知出納員做查證準(zhǔn)備，以防出納員在查證之前采取措施掩蓋貪污挪用事實(shí)或轉(zhuǎn)移賬外資金。查證時(shí)間宜安排在營(yíng)業(yè)起訖時(shí)間，盡量避免現(xiàn)金收支高峰期。

(2)在查證之前，應(yīng)事先問(wèn)明庫(kù)存現(xiàn)金的存放地點(diǎn)，并要求出納員提供所經(jīng)管全部現(xiàn)金及尚未人賬的收付款憑證。必要時(shí)還應(yīng)查證存放現(xiàn)金的保險(xiǎn)柜或抽屜內(nèi)是否有遺留的現(xiàn)金或憑證單據(jù)。

(3)在查證之前，所有的現(xiàn)金和可流通的票據(jù)、有價(jià)證券應(yīng)置于查證人員的控制之下，直至庫(kù)存現(xiàn)金查證完畢。

(4)在查證過(guò)程中，應(yīng)要求出納員和企業(yè)的主管會(huì)計(jì)人員在場(chǎng)，以防現(xiàn)金短缺時(shí)分不清責(zé)任。

在查證過(guò)程，發(fā)現(xiàn)借條、借據(jù)應(yīng)加以分析，區(qū)別對(duì)待。對(duì)于經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)且手續(xù)完備的臨時(shí)借條、借據(jù)，可視同現(xiàn)金，納入現(xiàn)金實(shí)有額。對(duì)于不符合手續(xù)，未經(jīng)批準(zhǔn)的非正式借條、借據(jù)，應(yīng)向借款人詢問(wèn)，查證借款的真實(shí)性。其中由于臨時(shí)業(yè)務(wù)所需而借款的，應(yīng)允許補(bǔ)辦手續(xù)后視同庫(kù)存現(xiàn)金處理；屬私人挪用現(xiàn)金的白條等不得充抵庫(kù)存現(xiàn)金，應(yīng)由企業(yè)的主管人員限令出納員限期追回。

(5)查證結(jié)束，應(yīng)根據(jù)查證結(jié)果編制庫(kù)存現(xiàn)金清點(diǎn)表，反映庫(kù)存現(xiàn)金查證數(shù)、實(shí)存數(shù)。賬面結(jié)存數(shù)以及賬實(shí)差額。如果查證現(xiàn)金是在結(jié)賬之后，應(yīng)根據(jù)結(jié)賬日至查證日之間的現(xiàn)金收支數(shù)，調(diào)節(jié)至結(jié)賬日