會計實務(wù)：有形動產(chǎn)租賃服務(wù)增值稅政策問題解答

有形動產(chǎn)租賃服務(wù)增值稅政策問題解答問：有形動產(chǎn)租賃服務(wù)有幾種形式？

答：根據(jù)106號文關(guān)于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》的規(guī)定，有形動產(chǎn)租賃包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

問：有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間如何確定？

答：分三種情形：

1、提供有形動產(chǎn)租賃并收訖租金或取得索取租金收入價款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

2、提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

3、發(fā)生視同提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的，為服務(wù)完成的當(dāng)天。

問：什么是有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃？

答：有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是指在約定時間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。

遠(yuǎn)洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。光租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。干租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔(dān)運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。

問：有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃是否適用簡易征收？

答：可以。試點納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點實施之日前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

問：A企業(yè)2014年1月份出租了一輛2011年購入的小轎車，租期一年，租金3000元/月，一次性預(yù)收了承租方一年的租金共36000元，該項業(yè)務(wù)如何計算繳納增值稅，會計帳務(wù)怎么處理？

答：出租小轎車屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)，如果A企業(yè)為一般納稅人，可以選擇簡易計稅方式進(jìn)行增值稅處理，收到36000元租金的當(dāng)天應(yīng)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生，并把36000元全部確認(rèn)為收入，而不是把36000元的租金按月分?jǐn)偞_認(rèn)收入。

按簡易計稅方法計算的增值稅應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+征收率）×征收率=36000÷（1﹢3%）×3%=1048.54元

相應(yīng)的會計處理如下：

借：銀行存款：36000

貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1048.54

其他業(yè)務(wù)收入—租賃收入2912.62

預(yù)收賬款—預(yù)收租金32038.84

增值稅納稅申報時，該筆稅款數(shù)據(jù)應(yīng)填入申報表附表一“簡易計稅方法征稅”“全部征稅項目”中對應(yīng)的3%稅率行次中，銷售額和應(yīng)納稅額在主表中則分別反映在第5行和第21行中。

如果A企業(yè)為小規(guī)模納稅人，也直接按照簡易計稅方法進(jìn)行計稅，其應(yīng)納稅額計算和會計處理與一般納稅人一致，但在納稅申報時，其銷售額和應(yīng)納稅額應(yīng)分別反映在小規(guī)模納稅人增值稅申報表第3行和第10行中。

問：什么是有形動產(chǎn)融資租賃？

答：有形動產(chǎn)融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動，即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。

有形動產(chǎn)融資租賃包括直租和售后回租兩種形式。

問：從事有形動產(chǎn)融資租賃的企業(yè)可以享受哪些增值稅優(yōu)惠政策？

答：經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，在2015年12月31日前，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

同時，經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)（包括授權(quán)省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)）從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人可根據(jù)提供融資租賃服務(wù)的類型，按規(guī)定實行差額征稅計稅辦法確定銷售額。企業(yè)按照差額征稅計稅辦法確定銷售額后，在2015年12月31日前，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分仍然可享受增值稅即征即退政策。

問：融資租賃企業(yè)享受增值稅超稅負(fù)退稅及選擇差額征稅計稅辦法有什么條件？

答：經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，在2014年3月31日前注冊資本達(dá)到1.7億元的，自2013年8月1日起，其開展的融資租賃業(yè)務(wù)可以按照106號文和上述規(guī)定執(zhí)行；2014年4月1日后注冊資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的次月起，其開展的融資租賃業(yè)務(wù)方能按照106號文和上述規(guī)定執(zhí)行。未達(dá)到注冊資本標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，不得按照差額征稅計稅辦法確定銷售額，也不得享受增值稅超稅負(fù)即征即退優(yōu)惠政策。

問：享受有形動產(chǎn)融資租賃直租服務(wù)差額征稅政策的企業(yè)如何確定銷售額？

答：經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，提供的有形動產(chǎn)融資租賃直租服務(wù)，以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額。

問：B企業(yè)從事有形動產(chǎn)融資租賃直租服務(wù)，取得融資租賃業(yè)務(wù)支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款）、發(fā)行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅開具的各種合法有效憑證，金額10萬元，可以抵減的增值稅應(yīng)納稅額怎么確定，相應(yīng)的會計帳務(wù)怎么處理？

答：小企業(yè)按照差額征稅政策減少的應(yīng)交增值稅，可以抵減應(yīng)納稅額‚在會計處理時，可借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目;一般納稅人可以根據(jù)需要計入相關(guān)明細(xì)科目，例如“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”等科目。

1、假如B企業(yè)為一般納稅人，可以抵減的應(yīng)納稅額為100000/（1+17%）×17%=14529.91(元)。

B企業(yè)可以進(jìn)行以下會計處理：

借：主營業(yè)務(wù)成本85470.09

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）

14529.91

貸：銀行存款：100000

2、若B企業(yè)為小規(guī)模納稅人，可以抵減的應(yīng)納稅額為100000/（1+3%）×3%=2912.62(元)。

借：主營業(yè)務(wù)成本97087.38

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅2912.62

貸：銀行存款100000

問：有形動產(chǎn)融資租賃售后回租業(yè)務(wù)如何確定銷售額？

答：有形動產(chǎn)融資性售后回租是有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)的一種形式，指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。

經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

問：甲企業(yè)將一臺設(shè)備以公允價值130萬元的價格出售給C租賃公司，同時雙方約定，甲公司自當(dāng)天開始將設(shè)備租回，租期4年，每年末支付租金50萬元，C公司另收取租賃手續(xù)費10萬元。針對該筆業(yè)務(wù)，C公司向銀行申請130萬元借款，年利率8%，C公司的銷售額如何確定？

答：C公司的銷售額=4×50+10-130-130×8%×4=38.4（萬元）。納稅義務(wù)怎么確定？

假如C公司在106號文發(fā)布前已簽訂融資性售后回租合同的，也可以選擇不扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金。若選擇扣除向承租方收取有形動產(chǎn)價款本金的，則不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票（包括承租方出售有形動產(chǎn)）。

問：享受有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)差額征稅政策的企業(yè)，如何進(jìn)行增值稅納稅申報？

答：有形動產(chǎn)融資租賃差額征稅納稅人按規(guī)定到主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案登記后，在進(jìn)行納稅申報時，應(yīng)首先填寫有形動產(chǎn)融資租賃可扣除的項目的期初金額、本期發(fā)生額、本期應(yīng)扣除金額等，然后再填寫其他申報表。扣除項目的金額等內(nèi)容，增值稅一般納稅人填報在附表三《應(yīng)稅服務(wù)扣除項目明細(xì)》，小規(guī)模納稅人填報在增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）附列資料中，可以填列的均為含稅金額。

問：D企業(yè)從事有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，需要辦理哪些相關(guān)手續(xù)才能享受增值稅實際稅負(fù)超過3%部分即征即退稅收優(yōu)惠政策？

答：D企業(yè)首先需要在業(yè)務(wù)發(fā)生前到主管國稅機關(guān)申請稅務(wù)資格認(rèn)定，自取得享受增值稅優(yōu)惠資格的次月起，每月申報且稅款繳納入庫后，就可以申請辦理退稅。

申請資格認(rèn)定所需資料為：

1、《稅務(wù)認(rèn)定審批確認(rèn)表》；

2、人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部及其授權(quán)部門批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)證明原件和復(fù)印件；

3、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)合同原件和復(fù)印件；

4、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)期間的增值稅申報表；

5、稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他相關(guān)資料。

問：D企業(yè)在進(jìn)行會計核算和納稅申報時有哪些注意事項?

答：D企業(yè)應(yīng)當(dāng)單獨核算即征即退項目的銷售額和應(yīng)納稅額。不是單獨核算的，不可以享受增值稅即征即退稅收優(yōu)惠。納稅申報時，應(yīng)當(dāng)將