金融企業(yè)會計精講(第三版)第08章證券公司會計

第八章

證券公司會計01證券公司業(yè)務概述02自營證券業(yè)務的核算03證券經(jīng)紀業(yè)務的核算04證券承銷業(yè)務的核算05其他證券業(yè)務的核算一、證券的定義和證券市場證券是指各類記載并代表一定權利的法律憑證，用以證明持有人有權依其所持憑證記載的內(nèi)容取得應有的權益。有價證券是指標明票面金額、證明持有人有權按期取得一定收入并可自由轉讓和買賣的所有權或債權憑證。第一節(jié)證券公司業(yè)務概述證券市場是股票、債券、投資基金等有價證券發(fā)行和交易的場所。從廣義上講，證券市場是指一切以證券為對象的交易關系的總和，通過自由競爭的方式，根據(jù)供求關系決定有價證券價格的一種交易機制。證券市場是為解決資本的供求矛盾而產(chǎn)生的，是經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。它解決了投資需求和籌資需求的對接問題，從而有效地化解了資本的供求矛盾。二、證券公司及其主要業(yè)務第一節(jié)證券公司業(yè)務概述證券經(jīng)紀業(yè)務接受客戶委托，代客戶買賣證券并收取傭金證券自營業(yè)務證券公司為本公司買賣證券，賺取差價并承擔相應的風險投資銀行業(yè)務承銷：證券公司代理證券發(fā)行人發(fā)行證券的行為兼并與收購：尋求并購機會，定價、融資客戶資產(chǎn)管理業(yè)務：接受客戶的委托，為客戶提供證券投資和證券資產(chǎn)管理服務，以獲取管理費或業(yè)務報酬的業(yè)務證券投資咨詢業(yè)務證券公司為客戶提供有關資產(chǎn)管理、負債管理、風險管理、流動性管理、投資組合設計、估價等多種咨詢服務創(chuàng)新業(yè)務權證創(chuàng)設；資產(chǎn)證券化；上市前直接投資業(yè)務；股指期貨交易、融資融券業(yè)務表8-1 證券公司的主要業(yè)務及其基本內(nèi)容綜合類證券公司的業(yè)務：第一節(jié)證券公司業(yè)務概述以上七項都屬證券公司的業(yè)務范圍，但是尤以承銷業(yè)務、經(jīng)紀業(yè)務和自營業(yè)務為最主要業(yè)務。這三類業(yè)務將在后面詳細加以介紹。承銷業(yè)務經(jīng)紀業(yè)務自營業(yè)務投資咨詢業(yè)務并購業(yè)務受托投資管理業(yè)務基金管理業(yè)務一、自營證券業(yè)務概述自營證券業(yè)務是證券公司為本公司買賣證券、賺取差價并承擔相應風險的行為。自營證券業(yè)務包括買入證券和賣出證券。第二節(jié)自營證券業(yè)務的核算公司自營買入的證券，應按取得時的公允價值計價。公允價值發(fā)生變動的，應于會計期末按公允價值調(diào)整賬面價值。公司自營賣出的證券，應在與證券交易所清算時，按成交價扣除相關稅費后的凈額確認收入。二、主要會計科目及核算內(nèi)容第二節(jié)自營證券業(yè)務的核算表8-2 自營證券業(yè)務會計科目及其核算內(nèi)容名稱主要核算內(nèi)容資產(chǎn)類結算備付金核算公司為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機構的款項。本科目下設置“自有”和“客戶”兩個明細科目?！白杂小泵骷毧颇亢怂愎緸樽誀I證券交易等業(yè)務的資金清算與交收而存入指定清算代理機構的款項交易性金融資產(chǎn)核算證券公司為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。證券公司持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，也在該科目核算其他債權投資核算證券公司持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權類金融資產(chǎn)的公允價值增減變動及結余其他權益工具核算證券公司持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資的公允價值增減變動及結余損益類投資收益核算證券公司自營證券業(yè)務確認的投資收益或投資損失。債券投資期間取得的利息收入，可在“利息收入”科目核算資產(chǎn)減值損失核算證券公司根據(jù)資產(chǎn)減值等準則計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失三、自營證券買入的核算（一）買入時劃為交易性金融資產(chǎn)的核算金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當劃為交易性金融資產(chǎn)：第二節(jié)自營證券業(yè)務的核算取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售或回購。屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利的方式對該組合進行管理。屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并需通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。第二節(jié)自營證券業(yè)務的核算1.向清算代理機構存入資金。進行自營證券的買賣，需要通過清算代理機構進行結算。公司將自有資金存入清算代理機構時，按實際存入金額入賬。會計分錄為：借：結算備付金——自有貸：銀行存款從清算代理機構收回資金，做相反的會計分錄。2.初始確認。證券公司取得交易性金融資產(chǎn)，在初始確認時，按照公允價值入賬，發(fā)生的相關交易費用，直接計入當期損益。支付的價款中如果有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的利息，作為應收股利或應收利息反映。按照實際支付的金額，減少結算備付金的余額。會計分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)——成本投資收益應收股利（或應收利息）貸：結算備付金——自有第二節(jié)自營證券業(yè)務的核算3.收到屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息時，會計分錄為：借：結算備付金——自有貸：應收股利（或應收利息）4.交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，被確認為投資收益，會計分錄為：借：應收股利（或應收利息）貸：投資收益第二節(jié)自營證券業(yè)務的核算5.實際收到現(xiàn)金股利或應收利息時，會計分錄為：借：銀行存款貸：應收股利（或應收利息）6.在資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，計入當期損益。（1）交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的，按其差額記：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益（2）低于其賬面余額的，按其差額做相反的會計分錄。第二節(jié)自營證券業(yè)務的核算（1）其他權益工具投資。會計分錄為：借：其他權益工具投資——成本應收股利貸：結算備付金——自有（2）其他債權投資。會計分錄為：借：其他債權投資——成本應收利息借或貸：其他債權投資——利息調(diào)整貸：結算備付金——自有（二）買入時劃為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的核算1.初始確認。2.證券公司收到屬于取得其他債權投資支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息時，會計分錄為：借：結算備付金——自有貸：應收股利（或應收利息）第二節(jié)自營證券業(yè)務的核算3.證券公司取得的可供出售權益工具，在持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，證券公司按應享有的份額確認收益。會計分錄為：借：應收股利貸：投資收益（1）資產(chǎn)負債表日，其他債權投資為分期付息、一次還本債券投資的，按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目；按其他債權投資的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目；按其差額，借記或貸記“其他債權投資——利息調(diào)整”科目。會計分錄為：借：應收利息借或貸：其他債權投資——利息調(diào)整貸：投資收益第二節(jié)自營證券業(yè)務的核算4.證券公司取得的其他債權投資，在持有期間計提的利息，應當確認為投資收益。證券公司應當按照攤余成本和實際利率計算確定投資收益。（2）其他債權投資為一次還本付息債券投資的，應于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“其他債權投資——應計利息”科目；按其他債權投資的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目；按其差額，借記或貸記“其他債權投資——利息調(diào)整”科目。會計分錄為：借：其他債權投資——應計利息借或貸：其他債權投資——利息調(diào)整貸：投資收益第二節(jié)自營證券業(yè)務的核算5.實際收到現(xiàn)金股利或應收利息時，會計分錄為：借：銀行存款貸：應收股利（或應收利息）6.資產(chǎn)負債表日，其他債權投資應當以公允價值計量，且公允價值變動計入其他綜合收益。資產(chǎn)負債表日，其他債權投資的公允價值高于其賬面余額的，按其差額做會計分錄：借：其他債權投資——公允價值變動貸：其他綜合收益低于其賬面余額的，按其差額做相反的會計分錄。第二節(jié)自營證券業(yè)務的核算四、自營證券賣出的核算（一）出售交易性金融資產(chǎn)的核算處置交易性金融資產(chǎn)時，其公允價值與賬面余額之間的差額應確認為投資收益；同時，將原計入該交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動轉出，計入投資損益。會計分錄為：借：結算備付金——自有借或貸：投資收益貸：交易性金融資產(chǎn)同時，借或貸：公允價值變動損益貸或借：投資收益貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）第二節(jié)自營證券業(yè)務的核算第二節(jié)自營證券業(yè)務的核算（二）出售以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的核算以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)投資出售時，依據(jù)不同同類的金融資產(chǎn)，其會計處理分別為：1.出售其他債權投資時，應轉銷其他債權投資的賬面價值，其公允價值與賬面價值之間的差額應確認為投資收益，同時將之前計入其他綜合收益的累積利得或損失轉出，計入當期損益（投資收益）。2.出售其他權益工具投資時，應轉銷其他權益工具投資的賬面價值，其公允價值與賬面價值之間的差額應確認為留存收益，同時將之前計入其他綜合收益的累積利得或損失轉出，計入留存收益（盈余公積和未分配利潤）。一、主要會計科目及核算內(nèi)容第三節(jié)證券經(jīng)紀業(yè)務的核算表8-3 證券經(jīng)紀業(yè)務會計科目及其核算內(nèi)容名稱主要核算內(nèi)容資產(chǎn)類結算備付金核算內(nèi)容見表8-2。設置“客戶”明細科目，核算公司代理客戶進行證券交易等業(yè)務的資金清算與交收而為客戶存入指定清算代理機構的款項代理兌付證券核算公司接受委托代理兌付到期的證券證券清算款因證券交易與清算代理機構辦理資金清算的款項等，可以單獨設置“證券清算款”科目負債類代理買賣證券款核算代理客戶買賣股票、債券和基金等有價證券而收到的款項；核算代理客戶認購新股的款項、代理客戶領取的現(xiàn)金股利和債券利息、代理客戶向交易所支付的配股款等代理兌付證券款核算公司受托代理兌付證券收到的兌付資金第三節(jié)證券經(jīng)紀業(yè)務的核算1.客戶開設資金專戶并交來款項時，會計分錄為：借：銀行存款貸：代理買賣證券款4.按季計提客戶存款利息的會計分錄為：借：利息支出貸：應付款項——應付客戶資金利息客戶資金專戶統(tǒng)一結息時，會計分錄為：借：應付款項——應付客戶資金利息（已提利息部分）利息支出（未提利息部分）貸：代理買賣證券款2.客戶日常存款的會計分錄與上述交來存款的分錄相同，取款的會計分錄則相反。3.客戶結息銷戶時，首先結清利息，會計分錄為：借：應付款項——應付客戶資金利息貸：銀行存款提款銷戶時的會計分錄為：借：代理買賣證券款貸：銀行存款5.公司為客戶在證券交易所開設清算資金專戶時的會計分錄為：借：結算備付金——客戶（二）代理買賣證券1.公司接受客戶的委托，通過證券交易所代理買賣證券，與客戶清算時，如果買入證券的成本總額大于賣出證券的成交總額，會計分錄為：借：代理買賣證券款（買賣證券成交價的差額，加代扣代收的交易稅費和應向客戶收取的傭金等手續(xù)費）手續(xù)費及傭金支出——代買賣證券手續(xù)費支出（公司應負擔的交易費用）貸：結算備付金（買賣證券成交價的差額，加代扣代繳的印花稅費和公司應負擔的交易費）手續(xù)費及傭金收入——代買賣證券手續(xù)費收入（向客戶收取的傭金等手續(xù)費）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）第三節(jié)證券經(jīng)紀業(yè)務的核算2.公司接受客戶的委托，通過證券交易所代理買賣證券，與客戶清算時，如果賣出證券的成本總額大于買入證券的成交總額，會計分錄是：借：結算備付金（買賣證券成交價的差額，減代扣代繳的印花稅費和公司應負擔的交易費用）手續(xù)費及傭金支出——代買賣證券手續(xù)費支出（公司應負擔的交易費用）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）貸：代理買賣證券款（買賣證券成交價的差額，減代扣代繳的交易稅費和應向客戶收取的傭金等手續(xù)費）手續(xù)費及傭金收入——代買賣證券手續(xù)費收入（向客戶收取的傭金等手續(xù)費）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）第三節(jié)證券經(jīng)紀業(yè)務的核算（三）代理認購新股第三節(jié)證券經(jīng)紀業(yè)務的核算1.代客戶認購新股，收到客戶認購款時，會計分錄為：借：銀行存款——客戶貸：代理買賣證券款2.將款項劃付給清算代理機構，會計分錄為：借：結算備付金——客戶貸：銀行存款——客戶3.客戶辦理申購手續(xù)，在公司與證券交易所清算時，會計分錄為：借：代理買賣證券款貸：結算備付金——客戶4.證券交易所完成中簽認定工作，將未中簽的資金退給客戶，會計分錄為：借：結算備付金——客戶貸：代理買賣證券款5.公司將未中簽的款項劃回，會計分錄為：借：銀行存款——客戶貸：結算備付金——客戶6.公司將未中簽的款項退給客戶，會計分錄為：借：代理買賣證券款貸：銀行存款——客戶（四）代理配股派息1.代理配股派息分當日配股和定期配股。（1）當日向證券交易所解繳配股款的，客戶提出配股要求，證券公司的會計分錄為：借：代理買賣證券款貸：結算備付金——客戶（2）定期向證券交易所解交配股款的，客戶提出配股要求，證券公司的會計分錄為：借：代理買賣證券款貸：其他應付款——應付客戶配股款與證券交易所清算配股款，按配股金額，公司做如下分錄：借：其他應付款——應付客戶配股款貸：結算備付金——證券公司第三節(jié)證券經(jīng)紀業(yè)務的核算第三節(jié)證券經(jīng)紀業(yè)務的核算2.代理客戶領取現(xiàn)金股利和利息，會計分錄為：借：結算備付金——客戶貸：代理買賣證券款3.公司按規(guī)定向客戶統(tǒng)一結息，會計分錄為：借：利息支出貸：代理買賣證券款（五）代理兌付證券1.接受委托代國家或企業(yè)兌付到期的無記名債券第三節(jié)證券經(jīng)紀業(yè)務的核算（1）收到委托單位的兌付資金，會計分錄為：借：銀行存款貸：代理兌付證券款（2）收到客戶交來的實物債券，會計分錄為：借：代理兌付證券貸：銀行存款（3）向委托單位交回已兌付的實物債券，會計分錄為：借：代理兌付證券款貸：代理兌付證券（4）如果委托單位尚未撥付兌付資金，并由公司墊付，收到兌付債券時，會計分錄為：借：代理兌付證券貸：銀行存款（5）向委托單位交回已兌付的證券并收回墊付的資金，會計分錄為：借：銀行存款貸：代理兌付證券（6）收到代兌付手續(xù)費收入，會計分錄為：借：銀行存款貸：手續(xù)費及傭金收入——代理兌付證券手續(xù)費收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）第三節(jié)證券經(jīng)紀業(yè)務的核算2.接受委托代國家或企業(yè)兌付到期的記名債券（1）收到委托單位的兌付資金，會計分錄為：借：銀行存款貸：代理兌付證券款（2）兌付債券本息，會計分錄為：借：代理兌付證券款貸：銀行存款3.公司收取的代兌付手續(xù)費收入第三節(jié)證券經(jīng)紀業(yè)務的核算如果向委托單位單獨收取，核算應收或已收的手續(xù)費，會計分錄為：借：應收款項銀行存款貸：手續(xù)費及傭金收入——代兌付債券手續(xù)費收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）如果手續(xù)費與兌付款一并匯入，會計分錄為：借：結算備付金貸：代理兌付證券款其他應付款——預收代理兌付證券手續(xù)費兌付債券業(yè)務完成后，確認手續(xù)費收入，會計分錄為：借：其他應付款——預收代理兌付證券手續(xù)費貸：手續(xù)費及傭金收入——代理兌付證券手續(xù)費收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）010203證券承銷業(yè)務是指證券公司在一級市場接受發(fā)行單位的委托，代為辦理發(fā)售各類證券的業(yè)務，如代國家發(fā)售國庫券、國家重點建設債券，代企業(yè)發(fā)行集資債券和股票、基金等。第四節(jié)證券承銷業(yè)務的核算一、主要會計科目及核算內(nèi)容第四節(jié)證券承銷業(yè)務的核算表8-4 證券承銷業(yè)務會計科目及其核算內(nèi)容名稱主要核算內(nèi)容資產(chǎn)類交易性金融資產(chǎn)證券公司接受委托采用全額承購包銷方式承銷的證券，以及采用余額承購包銷方式承銷的證券、承購的證券，應在收到證券時，對其進行分類。如劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，應在“交易性金融資產(chǎn)”科目核算；如劃為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，應在“債權投資”或“其他權益工具投資”科目核算?？颇亢怂銉?nèi)容見表8-2其他債權投資其他權益工具投資負債類代理承銷證券款核算證券公司接受委托，采用余額承購包銷方式或代銷方式承銷證券所形成的、應付給證券發(fā)行人的承銷資金二、證券承銷的業(yè)務類型和核算證券公司的證券承銷業(yè)務主要有全額承購包銷、余額承購包銷和代銷三種。（一）全額承購包銷全額承購包銷，是指證券公司與證券發(fā)行單位簽訂合同或協(xié)議，由證券公司按合同或協(xié)議確定的價格將證券從發(fā)行單位購進，并隨即向發(fā)行單位支付全部款項，然后按一定價格在證券一級市場發(fā)售的一種代理發(fā)行方式。證券公司主要是從中賺取證券發(fā)售價格與證券承購價格的差價。第四節(jié)證券承銷業(yè)務的核算第四節(jié)證券承銷業(yè)務的核算1.認購證券.證券公司根據(jù)協(xié)議認購全部證券，按承購價向委托發(fā)行單位支付全部證券款項時：借：交易性金融資產(chǎn)（或其他相關科目）貸：銀行存款2.發(fā)售證券證券公司將證券向市場發(fā)售或轉售給投資者，按發(fā)行價核算。同時，按照承購價結轉售出證券的賬面價值，差額確認為投資收益。會計分錄為：借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)（或其他相關科目）投資收益應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3.未售證券轉自營發(fā)行期結束，未售出的證券按自營證券進行管理，按照自營證券的有關規(guī)定進行會計核算。（二）余額承購包銷余額承購包銷是指發(fā)行人委托承銷機構在約定期限內(nèi)發(fā)行證券，到銷售截止日期，未售出的余額由承銷商按協(xié)議價格認購。第四節(jié)證券承銷業(yè)務的核算（2）承銷期內(nèi)發(fā)售證券。在約定的期限內(nèi)售出證券時，按承銷價格記賬：借：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）貸：代理承銷證券款（2）承銷期內(nèi)發(fā)售證券。在約定的期限內(nèi)售出證券時，按承銷價格記賬：借：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）貸：代理承銷證券款1.承銷無記名證券的核算第四節(jié)證券承銷業(yè)務的核算（3）承銷期結束，認購未售證券。承銷期結束，對未售出的證券，應按承銷價格認購。會計分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)（或其他相關科目）貸：代理承銷證券款（4）承銷期結束劃轉銷售款項。承銷期結束，將募集資金付給委托單位并收取手續(xù)費。按承銷價格，借記“代理承銷證券款”科目；按實際支付給委托單位的金額，貸記“銀行存款”科目；按應收取的手續(xù)費，貸記“手續(xù)費及傭金收入”科目；同時，沖銷備查簿中登記的承銷證券。會計分錄為：借：代理承銷證券款貸：銀行存款手續(xù)費及傭金收入——代承銷證券手續(xù)費收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）第四節(jié)證券承銷業(yè)務的核算2.承銷記名證券的核算上網(wǎng)發(fā)行證券交割清算承銷期結束劃轉銷售款項承銷期結束，認購未售證券（三）代銷以代銷方式承銷證券是指證券公司接受發(fā)行單位的委托，按照規(guī)定的條件，在約定的期限內(nèi)，代為向投資者銷售證券，發(fā)行期結束，如證券未按原定發(fā)行額售出，未售部分退回發(fā)行單位，代銷證券的證券公司向委托人收取手續(xù)費，不承擔任何發(fā)行風險。證券公司收到代發(fā)行單位發(fā)售的證券時，在備查簿中進行登記。證券承銷期內(nèi)，按承銷價格銷售證券。承銷期結束后，與發(fā)行單位結算承銷證券款項和手續(xù)費，如果有未發(fā)售完的證券，應退還給發(fā)行單位。代發(fā)行證券收取的手續(xù)費，于發(fā)行期結束后，與發(fā)行單位結算發(fā)行價款時確認為手續(xù)費及傭金收入。證券公司收到代銷證券、承銷期內(nèi)發(fā)售證券、承銷期結束劃轉銷售款項及收取手續(xù)費的賬務處理與采用余額包銷方式承銷證券相同，只是在承銷期結束后，如有未售出的證券，應退還給委托單位，并沖銷備查簿中登記的承銷證券。第四節(jié)證券承銷業(yè)務的核算一、主要會計科目及核算內(nèi)容第五節(jié)其他證券業(yè)務的核算表8-5 其他證券業(yè)務會計科目及其核算內(nèi)容名稱主要核算內(nèi)容資產(chǎn)類買入返售金融資產(chǎn)核算證券公司按返售協(xié)議約定先買入再按固定價格返售給賣方的證券等金融資產(chǎn)所融出的資金代理業(yè)務資產(chǎn)核算證券公司不承擔風險的代理業(yè)務形成的資產(chǎn)，如受托理財業(yè)務進行的證券投資和受托貸款等。證券公司的代理買賣證券、代理承銷證券、代理兌付證券不在該科目核算負債類賣出回購金融資產(chǎn)核算證券公司按回購協(xié)議先賣出再按固定價格買入的證券等金融資產(chǎn)所融入的資金代理業(yè)務負債核算證券公司不承擔風險的代理業(yè)務收到的款項，如受托投資資金、受托貸款資金等。證券公司的代理買賣證券款、代理承銷證券款、代理兌付證券款不在該科目核算二、買入返售證券的核算買入返售證券業(yè)務，是指證券公司與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式，按一定價格買入證券，到期日再按合同規(guī)定的價格將該批證券返售給對方，以獲取買入價與賣出價的差價收入。公司應于買入某種證券時，按實際發(fā)生的成本確認為一項資產(chǎn)；證券到期返售時，按返售價格與賬面價值的差額，確認為當期收入。第四節(jié)證券承銷業(yè)務的核算第四節(jié)證券承銷業(yè)務的核算（一）購入返售證券證券公司根據(jù)返售協(xié)議購入返售證券時，按實際支付的款項和交易費用之和確定買入返售證券的初始確認金額。會計分錄為：借：買入返售金融資產(chǎn)貸：銀行存款（結算備付金）（二）期末計息或分紅在資產(chǎn)負債表日，計提買入返售證券的利息收入時，按計算確定的買入返售證券的利息收入記賬。會計分錄為：借：應收利息貸：利息收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）第四節(jié)證券承銷業(yè)務的核算收到支付的買入返售證券的利息時，會計分錄為：借：銀行存款（結算備付金）貸：應收利息返售證券宣布發(fā)放現(xiàn)金股利時，按照返售證券的持有量計算返售證券應收的現(xiàn)金股利，會計分錄為：借：應收股利貸：投資收益收到支付的買入返售證券的現(xiàn)金股利時，會計分錄為：借：銀行存款（結算備付金）貸：應收股利（三）返售證券按照協(xié)議，返售到期日按合同規(guī)定的價格將該批證券返售給對方，會計分錄為：借：銀行存款（結算備付金）（實際收到的金額）貸：買入返售金融資產(chǎn)（賬面余額）利息收入（投資收益）（借貸方差額）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）第四節(jié)證券承銷業(yè)務的核算三、賣出回購證券的核算賣出回購證券業(yè)務，是指證券公司與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式，按一定價格賣出證券，到期日再按合同規(guī)定的價格買回該批證券，以獲得一定時期內(nèi)資金的使用權。公司應于賣出證券時，按實際收到的款項確認為一項負債；證券到期回購時，按實際支付的款項與賣出證券時實際收到的款項的差額，確認為當期費用。第四節(jié)證券承銷業(yè)務的核算證券公司根據(jù)回購協(xié)議出售回購證券時，應按實際收到的金額入賬。會計分錄為：借