會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：企業(yè)分立業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理

企業(yè)分立業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理分立，是指一家企業(yè)（以下稱(chēng)為被分立企業(yè)）將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)在或新設(shè)的企業(yè)（以下稱(chēng)為分立企業(yè)），被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立。

企業(yè)分立業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)主體包括被分立企業(yè)、分立企業(yè)和被分立企業(yè)的股東。分三個(gè)方面討論稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理。

一、分立業(yè)務(wù)的類(lèi)型

（一）按照分立后組織形式的變化，可分為存續(xù)分立和新設(shè)分立

1.存續(xù)分立，又稱(chēng)派生分立。是指一個(gè)企業(yè)將一部分財(cái)產(chǎn)或業(yè)務(wù)依法分出，成立兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的行為。在存續(xù)分立中，原企業(yè)繼續(xù)存在，原企業(yè)的債權(quán)債務(wù)可由原企業(yè)與新企業(yè)分別承擔(dān)，也可按協(xié)議由原企業(yè)獨(dú)立承擔(dān)。新企業(yè)取得法人資格，原企業(yè)也繼續(xù)保留法人資格。

存續(xù)分立可表示為：甲企業(yè)（變更）——甲企業(yè)（變更后的甲企業(yè)）＋乙企業(yè)（新設(shè)）

2.新設(shè)分立，又稱(chēng)解散分立。指一個(gè)企業(yè)將其全部財(cái)產(chǎn)分割，解散原企業(yè)，并分別歸入兩個(gè)或兩個(gè)以上新企業(yè)中的行為。在新設(shè)分立中，原企業(yè)的財(cái)產(chǎn)按照各個(gè)新成立的企業(yè)的性質(zhì)、宗旨、業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行重新分配組合。同時(shí)原企業(yè)解散，債權(quán)、債務(wù)由新設(shè)立的企業(yè)分別承受。新設(shè)分立，是以原有企業(yè)的法人資格消滅為前提，成立新企業(yè)。

新設(shè)分立可表示為：甲企業(yè)（注銷(xiāo)）——乙企業(yè)（新設(shè)）＋丙企業(yè)（新設(shè)）

（二）按照分立后股權(quán)結(jié)構(gòu)的變化，可分為讓產(chǎn)分權(quán)式分立、讓產(chǎn)贖權(quán)式分立、讓產(chǎn)擴(kuò)股式分立、股權(quán)分割式分立

1.讓產(chǎn)分權(quán)式分立，是指企業(yè)將沒(méi)有法人資格的部分業(yè)務(wù)分立出去成立新企業(yè)，將新企業(yè)的股權(quán)按比例分配給被分立企業(yè)的全部股東。分立企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)（股權(quán)人數(shù)及股權(quán)比例）與被分立企業(yè)相同。

讓產(chǎn)分權(quán)式分立可表示為：甲企業(yè)（A、B、C、D企業(yè)）——甲企業(yè)（A、B、C、D企業(yè)）＋乙企業(yè)（A、B、C、D企業(yè)）

2.讓產(chǎn)贖權(quán)式分立，是指企業(yè)將沒(méi)有法人資格的部分業(yè)務(wù)分立出去成立新企業(yè)，將新企業(yè)的股權(quán)分配給被分立企業(yè)的部分股東，換回其在被分立企業(yè)的股份，從而這部分股東不再持有被分立企業(yè)的股份。

讓產(chǎn)贖權(quán)式分立可表示為：甲企業(yè)（A、B、C、D企業(yè)）——甲企業(yè)（A、B企業(yè)）＋乙企業(yè)（C、D企業(yè)）

3.讓產(chǎn)擴(kuò)權(quán)式分立，是指企業(yè)將沒(méi)有法人資格的部分業(yè)務(wù)分立出去成立新企業(yè)，新企業(yè)的股權(quán)可能是按照比例分配給被分立企業(yè)的全體股東，也可能是分配給被分立企業(yè)的部分股東，但不管哪種形式，分立后的企業(yè)同時(shí)還吸收部分新股東的投資。讓產(chǎn)擴(kuò)權(quán)式分立常見(jiàn)的方式有：

甲企業(yè)（A、B、C、D企業(yè)）——甲企業(yè)（A、B、C、D企業(yè)）＋乙企業(yè)（A、B、C、D、E企業(yè)）

甲企業(yè)（A、B、C、D企業(yè)）——甲企業(yè)（A、B企業(yè)）＋乙企業(yè)（C、D企業(yè)）

4.股權(quán)分割式分立，是指企業(yè)分割組成兩家以上的新企業(yè)，原企業(yè)解散。這種分立方式實(shí)質(zhì)上就是新設(shè)分立（解散分立）。其表現(xiàn)形式也有兩種：分立企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)與被分立企業(yè)相同或不同。即：

甲企業(yè)（A、B、C、D企業(yè)）——乙企業(yè)（A、B、C、D企業(yè)）＋丙企業(yè)（A、B、C、D、E企業(yè)）

甲企業(yè)（A、B、C、D企業(yè)）——乙企業(yè)（A、B企業(yè)）＋丙企業(yè)（C、D企業(yè)）

縱觀以上各種分立方式，它們有一個(gè)共同的特點(diǎn)，那就是由一個(gè)法人分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上的法人。

二、分立業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

（一）分立業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2009］59號(hào)）規(guī)定，分立業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。

1.特殊重組。特殊重組應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足下列基本條件：（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（2）企業(yè)分立后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（3）企業(yè)分立中取得股權(quán)對(duì)付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

企業(yè)分立符合上述基本條件，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按下列方法進(jìn)行稅務(wù)處理：（1）分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。（2）被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。（3）被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。（4）被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“舊股”），“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：一是直接將“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定為零；二是以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上。

（5）特殊重組交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值—被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額／被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）

由此可見(jiàn)，特殊重組除需滿(mǎn)足“合理的商業(yè)目的”、”經(jīng)營(yíng)連續(xù)”、“權(quán)益連續(xù)”三個(gè)條件外，還要求分立企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)與被分立企業(yè)相同、股權(quán)支付額達(dá)到整體交易支付總額的85%。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T(mén)技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠(chéng)然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會(huì)贏來(lái)成功的曙光。天道酬勤嘛！

存續(xù)分立中的交易支付總額是指所剝離的凈資產(chǎn)（資產(chǎn)—負(fù)債）的公允價(jià)值，包括股權(quán)支付額和非股權(quán)支付額。其中，股權(quán)支付額是指被分立企業(yè)的股東持有分立企業(yè)股權(quán)的公允價(jià)值，非股權(quán)支付額是指被分立企業(yè)的股東從被分立企業(yè)直接取得的現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值。

新設(shè)分立（解散分立）中的交易支付總額實(shí)際就是被分立企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，其中股權(quán)支付額是指被分立企業(yè)的股東持有各個(gè)分立企業(yè)股權(quán)的公允價(jià)值。被分立企業(yè)的股東取得的除股權(quán)支付額之外的現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)為非股權(quán)支付額。

例1：甲企業(yè)由A、B企業(yè)投資組建，注冊(cè)資本1000萬(wàn)元（A企業(yè)出資700萬(wàn)元、乙企業(yè)出資300萬(wàn)元，股權(quán)比例分別為70%、30%）。分立基準(zhǔn)日，資產(chǎn)負(fù)債表顯示資產(chǎn)總額3000萬(wàn)元（公允價(jià)值為3800萬(wàn)元），負(fù)債2000萬(wàn)元（公允價(jià)值為2000萬(wàn)元），凈資產(chǎn)1000萬(wàn)元（公允價(jià)值為1800萬(wàn)元）。甲企業(yè)將1200萬(wàn)元資產(chǎn)（公允價(jià)值1400萬(wàn)元）、負(fù)債300萬(wàn)元（公允價(jià)值300萬(wàn)元）剝離成立乙企業(yè)。也可以理解為甲企業(yè)將所剝離的凈資產(chǎn)支付給A、B企業(yè)，再由A、B企業(yè)出資成立乙企業(yè)。如果A、B企業(yè)將所取得的凈資產(chǎn)（資產(chǎn)、負(fù)債）全部用于設(shè)立乙企業(yè)，從而持有乙企業(yè)股權(quán)，說(shuō)明股權(quán)支付額占整體交易總額的比例為100%，可適用特殊性稅務(wù)處理辦法。

乙企業(yè)賬面反映資產(chǎn)總額1400萬(wàn)元、負(fù)債300萬(wàn)元，實(shí)收資本1100萬(wàn)元（A、B企業(yè)的股權(quán)比例仍為70%、30%）。實(shí)收資本以不低于《公司法》要求的最低金額為限，具體金額由股東確定，差額部分作為資本溢價(jià)處理。如果實(shí)收資本確定為500萬(wàn)元，則資本溢價(jià)為600萬(wàn)元。

（1）甲公司所剝離的資產(chǎn)不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，相應(yīng)地，乙企業(yè)取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)只能以原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

（2）甲企業(yè)以前年度的虧損（應(yīng)納稅所得額）可以按照分立資產(chǎn)（公允價(jià)值）占分立前總資產(chǎn)（公允價(jià)值）的比例劃分，由分立企業(yè)和被分立企業(yè)在剩余的年限內(nèi)繼續(xù)彌補(bǔ)。

（3）A企業(yè)和B企業(yè)不視同轉(zhuǎn)讓舊股，購(gòu)買(mǎi)新股處理。新股和舊股的計(jì)稅基礎(chǔ)按下列方法確定：如果甲企業(yè)股本減少（剝離出去的凈資產(chǎn)，依次沖減未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積、實(shí)收資本），則將減少的股本作為A、B股東對(duì)乙企業(yè)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。如果甲企業(yè)股本不變，則A、B股東對(duì)乙企業(yè)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，或者按下列方法確定新股和舊股的計(jì)稅基礎(chǔ)：

A企業(yè)持有新股的計(jì)稅基礎(chǔ)＝剝離凈資產(chǎn)／總凈資產(chǎn)×舊股計(jì)稅基礎(chǔ)＝1100／1800×700＝427.78（萬(wàn)元）

調(diào)整后A企業(yè)持有舊股的計(jì)稅基石＝700-427.78=272.22(萬(wàn)元)

B企業(yè)持有新股的計(jì)稅基礎(chǔ)＝剝離凈資產(chǎn)／總凈資產(chǎn)×舊股計(jì)稅基礎(chǔ)＝1100／1800×300＝183.33（萬(wàn)元）

調(diào)整后B企業(yè)持有舊股的計(jì)稅基礎(chǔ)＝300—183.33＝116.67（萬(wàn)元）

例2：仍引用例1資料。如果A、B將所取得資產(chǎn)中的現(xiàn)金100萬(wàn)元留下（A企業(yè)70萬(wàn)元、B企業(yè)30萬(wàn)元），其余資產(chǎn)、負(fù)債用于成立乙企業(yè)，則留下的現(xiàn)金為非股權(quán)支付額，A企業(yè)、B企業(yè)持有乙企業(yè)的股權(quán)的公允價(jià)值為股權(quán)支付額。

股權(quán)支付額／交易總額×100%＝乙企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值／剝離凈資產(chǎn)公允價(jià)值×100%＝1000／1100×100%＝90.91≥85%

仍然符合特殊重組的條件。

（1）A企業(yè)、B企業(yè)不視同轉(zhuǎn)讓舊股，購(gòu)買(mǎi)新股處理，但必須確認(rèn)非股權(quán)支付額所蘊(yùn)含的應(yīng)納稅所得額。

A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得＝（被剝離資產(chǎn)的公允價(jià)值—被剝離資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額／被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）

＝（1400—1200）×（70／1100）＝12.73（萬(wàn)元）

或＝（1100－900）×（70／1100）＝12.73（萬(wàn)元）

B企業(yè)應(yīng)確認(rèn)非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得＝（1400—1200）×（30／1100）＝5.45（萬(wàn)元）

或＝（1100—900）×（30／1100）＝5.45（萬(wàn)元）

（2）新股和舊股的計(jì)稅基礎(chǔ)按下列方法確定：

1）如果甲企業(yè)股本減少300萬(wàn)元（其中A減少210萬(wàn)元、B減少90萬(wàn)元），則：

A企業(yè)持有舊股的計(jì)稅基礎(chǔ)＝舊股原計(jì)稅基礎(chǔ)—放棄舊股計(jì)稅基礎(chǔ)＝700—210＝490（萬(wàn)元）

A企業(yè)持有新股的計(jì)稅基礎(chǔ)＝放棄舊股計(jì)稅基礎(chǔ)—收到的非股權(quán)支付額＋非股權(quán)支付額所蘊(yùn)含的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得＝210—70＋12.73＝152.73（萬(wàn)元）

同理，

B企業(yè)持有舊股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝300—90＝210（萬(wàn)元）

B企業(yè)持有新股的計(jì)稅基礎(chǔ)＝90—30＋5.45＝65.45（萬(wàn)元）小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T(mén)技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠(chéng)然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會(huì)贏來(lái)成功的曙光。天道酬勤嘛！

2）如果甲企業(yè)股本不變，則A、B企業(yè)持有舊股的計(jì)稅基礎(chǔ)按照原計(jì)稅基礎(chǔ)確定，分別是700萬(wàn)元、300萬(wàn)元。由于A、B企業(yè)持有新股的計(jì)稅基礎(chǔ)不可能為負(fù)數(shù)，因此應(yīng)按下列方法調(diào)整確定：

A企業(yè)持有舊股的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)調(diào)減數(shù)＝1100／1800×700＝427.78（萬(wàn)元）

調(diào)整后，A企業(yè)持有舊股的計(jì)稅基礎(chǔ)＝700¬—427.78=272.22(萬(wàn)元)

A企業(yè)持有新股的計(jì)稅基礎(chǔ)＝舊股計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)減數(shù)－收到的非股權(quán)支付額＋非股權(quán)支付額所蘊(yùn)含的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得＝427.78－70＋12.73＝370.51（萬(wàn)元）

同理，B企業(yè)持有舊股的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)調(diào)減數(shù)＝1100／1800×3000＝183.33（萬(wàn)元）

調(diào)整后，B企業(yè)持有舊股的計(jì)稅基礎(chǔ)＝300－183.33＝116.67（萬(wàn)元）

B企業(yè)持有新股的計(jì)稅基礎(chǔ)＝183.33－30＋5.45＝158.78（萬(wàn)元）

2.一般重組。在分立重組實(shí)務(wù)中，通常很少出現(xiàn)被分立企業(yè)的股東取得非股權(quán)支付額的情形，因此一般均符合特殊重組的條件。除符合適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，企業(yè)分立當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：（1）被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。（2）分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。（3）被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。（4）被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。（5）企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

分立業(yè)務(wù)適用一般重組政策時(shí)相對(duì)簡(jiǎn)單，但需注意下列問(wèn)題：

存續(xù)分立下，被分立企業(yè)的股東取得的對(duì)價(jià)視同被分立企業(yè)分配處理。對(duì)價(jià)包括股權(quán)支付額（分立企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值）和其他非股權(quán)支付額（現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)）。該分配額不超過(guò)被分立企業(yè)留存收益份額的部分，屬于股息性所得，免征企業(yè)所得稅。超過(guò)股息所得的部分，視同投資成本的回收，相應(yīng)沖減舊股（存續(xù)企業(yè)）的計(jì)稅基礎(chǔ)。新股的計(jì)稅基礎(chǔ)按照分立企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額確定。

新設(shè)分立下，被分立企業(yè)需計(jì)算清算所得，被分立企業(yè)的股東視同轉(zhuǎn)讓舊股（解散企業(yè)），購(gòu)買(mǎi)新股（分立企業(yè)）處理。取得的全部對(duì)價(jià)（分立企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額、非股權(quán)支付額的公允價(jià)值）扣除被分立企業(yè)留存收益份額和投資計(jì)稅基礎(chǔ)后的差額，確認(rèn)股息所得或損失。如果留存收益為負(fù)數(shù)，按零計(jì)稅。取得新股的計(jì)稅基礎(chǔ)按照公允價(jià)值確定（分立企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額）。

3.其他問(wèn)題。

（1）在企業(yè)存續(xù)分立中，分立后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應(yīng)納稅所得額（虧損計(jì)為零）乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計(jì)算。

（2）企業(yè)在重組發(fā)生前后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)分步對(duì)其資產(chǎn)、股權(quán)進(jìn)行交易，應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則將上述交易作為一項(xiàng)企業(yè)重組交易進(jìn)行處理。

（3）企業(yè)發(fā)生符合本通知規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類(lèi)特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書(shū)面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類(lèi)特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書(shū)面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。

（二）其他稅種的處理

1.被分立企業(yè)支付的非股權(quán)支付額中如果涉及非現(xiàn)金資產(chǎn)，因其所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑧?yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅處理，其中涉及房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移的，還需要繳納土地增值稅。

2.分立企業(yè)取得目標(biāo)公司的房屋和土地使用權(quán)，需要繳納契稅。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財(cái)稅［2008］175號(hào)）的規(guī)定，如果分立企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)與被分立企業(yè)相同，可享受免征優(yōu)惠。

3.企業(yè)分立是資產(chǎn)、負(fù)債、勞動(dòng)力、技術(shù)、品牌等要素的同時(shí)轉(zhuǎn)移，不同于一般的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函［2002］165號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函［2002］420號(hào)）的規(guī)定，被分立企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到分立企業(yè)的，