會計實務：“營改增”后勞務收入如何確認-1

“營改增”后勞務收入如何確認在大多數(shù)情況下，對于運輸?shù)葎趧帐杖耄瑫嬇c稅法的確認條件是相同的，即都遵守權責發(fā)生制原則。但是，會計確認收入時，需要考慮謹慎性原則，強調(diào)預期經(jīng)濟利益很可能流入本企業(yè)，而稅法不強調(diào)流入問題。8月1日擴容后的“營改增”試點涉及的應稅服務，包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。現(xiàn)根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告》(財稅〔2013〕37號)的規(guī)定，結合案例，對“營改增”試點運輸勞務等收入確認分析如下。

案例一

“營改增”試點企業(yè)甲運輸企業(yè)2013年8月4日接受乙企業(yè)委托運送一批物資，運費為100萬元(不含稅)。甲企業(yè)2013年8月6日開始運輸，9月2日抵達目的地，2013年8月7日收到乙企業(yè)運費50萬元(不含稅)，2013年8月25日收到運費20萬元(不含稅)，2013年9月10日收到運費30萬元(不含稅)。請問，甲企業(yè)8月銷售額為多少?

(一)稅務處理

財稅〔2013〕37號文件第四十一條關于增值稅納稅義務發(fā)生時間為：納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。

甲企業(yè)8月6日開始提供運輸勞務，其2013年8月7日收到乙企業(yè)運費50萬元(不含稅)，2013年8月25日收到運費20萬元(不含稅)，2013年9月10日收到運費30萬元(不含稅)，屬于應稅服務發(fā)生過程中或者完成后收取的款項，甲企業(yè)應將收到款項的當天作為納稅義務發(fā)生時間，則甲企業(yè)8月銷售額不是等到運輸勞務提供完成(9月2日抵達目的地)來確定納稅義務，而是以甲企業(yè)8月收到款項的當天作為納稅義務發(fā)生時間，因此甲企業(yè)8月銷售額(不含稅)為50+20=70(萬元)。

(二)會計處理

企業(yè)銷售貨物并負責運輸，其收入確認應符合《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定的銷售貨物收入確認的5個條件。在銷售商品收入確認時，著重從企業(yè)所出售商品在所有權上的主要風險和報酬是否已經(jīng)轉移給購貨方這個標準進行判斷。對于采用現(xiàn)銷方式的，不論貨物是否發(fā)出，均為貨款已經(jīng)收到，發(fā)票賬單和提貨單已經(jīng)交給購買方時。所以，甲企業(yè)8月會計上確認的銷售額也為實際收到的款項70萬元。會計分錄如下：

借：銀行存款777000

貸：主營業(yè)務收入700000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)77000

(700000×11%)。

案例二

“營改增”試點企業(yè)甲企業(yè)2013年12月5日為乙企業(yè)提供了一項咨詢服務，合同價款200萬元(含稅)，合同約定2013年12月10日乙企業(yè)付款50萬元(含稅)，但實際到2014年1月7日才付。試問甲企業(yè)該項勞務的納稅義務發(fā)生時間如何確定?

甲企業(yè)收到款項的時間是2014年1月7日，由于其2013年12月5日開始提供咨詢勞務，并約定2013年12月10日付款50萬元(含稅)，根據(jù)財稅〔2013〕37號文件第四十一條的規(guī)定，企業(yè)間簽訂了書面合同并且有明確付款日期的，納稅義務發(fā)生時間為應書面合同確定的付款日期，因此，無論是否收到款項，甲企業(yè)咨詢服務50萬元(含稅)的納稅義務發(fā)生時間為2013年12月10日(書面合同確定的付款日期)，而不是2014年1月7日(實際付款日期)。2013年12月10日會計分錄如下：

借：銀行存款500000

貸：主營業(yè)務收入471698

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)28302

(471698×6%)。

案例三

甲運輸公司與乙企業(yè)簽訂了一份運輸合同，合同期為2012年9月1日~2013年9月1日，合同總金額100萬元(含稅)，合同約定2012年9月10日前先付30萬元，2013年9月1日合同期滿再支付余下的70萬元(含稅)。甲運輸公司2013年8月1日被列入“營改增”試點。那么，甲公司應該繳營業(yè)稅還是增值稅?甲公司納稅義務發(fā)生時間如何確定?

關于“營改增”試點企業(yè)跨期合同收到包含“營改增”以前月份的款項應如何納稅的問題，應根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2011〕111號)、《財政部、國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2012〕71號)以及財稅〔2013〕37號文件的相關規(guī)定，納稅義務發(fā)生時間在“營改增”試點之前收到的款項應繳納營業(yè)稅，之后收到的款項應繳納增值稅。因此，甲運輸公司2012年9月10日收到30萬元運輸款，根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第十二條的規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十四條規(guī)定，收訖營業(yè)收入款項，指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。因此，甲運輸公司9月10日收到的30萬元款項應繳納營業(yè)稅。會計分錄如下：

借：銀行存款300000

貸：主營業(yè)務收入300000

借：營業(yè)稅金及附加9000

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅9000(300000×3%)。

2013年8月1日“營改增”試點實施，2013年9月1日合同結束時收到的70萬元(含稅)款項，應按照財稅〔2013〕37號文件第四十一條第一款的規(guī)定確認繳納增值稅，納稅義務發(fā)生時間應為書面合同確定的付款日期2013年9月1日。會計分錄如下：

借：銀行存款700000

貸：主營業(yè)務收入630630

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)69370

(630630×11%)。

因此，甲運輸公司應當依照上述規(guī)定，確認納稅義務發(fā)生時間，分別繳納營業(yè)稅和增值稅。

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