會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：吉林地稅：程序檢查誠(chéng)重要細(xì)節(jié)檢查不能少

吉林地稅：程序檢查誠(chéng)重要細(xì)節(jié)檢查不能少案例

某稅務(wù)檢查組至生產(chǎn)半導(dǎo)體產(chǎn)品且正準(zhǔn)備IPO的A公司檢查所得稅匯算清繳。進(jìn)點(diǎn)后，檢查人員按照查前制定的計(jì)劃按部就班地開始了檢查，不僅實(shí)施了賬證、賬賬、賬表及表表等核對(duì)程序，而且還實(shí)施了以產(chǎn)定耗、以耗定產(chǎn)及以產(chǎn)定銷等較為復(fù)雜的分析方法。盡管花費(fèi)了很多時(shí)間，但由于A公司的會(huì)計(jì)核算確實(shí)較為規(guī)范，檢查組未能尋找到大的疑點(diǎn)。

A公司財(cái)務(wù)部陸部長(zhǎng)向檢查組洪組長(zhǎng)解釋說，從上一年度的年初開始，他們公司便全力以赴準(zhǔn)備上市，不僅請(qǐng)了國(guó)內(nèi)著名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所輔導(dǎo)會(huì)計(jì)核算及內(nèi)部控制，而且公司也下定決心，全面規(guī)范會(huì)計(jì)核算和內(nèi)部控制，依法納稅。所以，不要說不會(huì)存在故意偷稅的問題，就是原來賬面上存在的一些涉稅問題也都已主動(dòng)糾正并補(bǔ)稅，以確保對(duì)上市前三年的審計(jì)、審核能順利過關(guān)。因此，作為財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，他已沒有必要為了公司少繳稅而弄虛作假。要是上市受阻，上市后公司股票的升值及高薪大家都無法享受，所以，他請(qǐng)檢查人員放心，保證在被檢查年度沒有大問題。盡管陸部長(zhǎng)的話讓人覺得很可信，但洪組長(zhǎng)還是對(duì)陸部長(zhǎng)說，不管有沒有問題，規(guī)定的檢查程序必須完成，所以還得請(qǐng)陸部長(zhǎng)繼續(xù)配合至檢查結(jié)束。

由于未能尋找到重大疑點(diǎn)，檢查組只好采取對(duì)收入、成本及費(fèi)用等賬戶進(jìn)行全面檢查的方法。盡管又花費(fèi)了很多時(shí)間，也發(fā)現(xiàn)了好幾筆常見的涉稅問題，但并未見有明顯故意且金額較大的問題。A公司果真沒有大問題了?洪組長(zhǎng)心里嘀咕起來。他一面吩咐檢查人員按照各自分工繼續(xù)深入檢查，一面思考起究竟如何才能找到存在問題的癥結(jié)。

新到檢查組的小王雖對(duì)如何深入檢查一知半解，但在看到記載原材料采購會(huì)計(jì)憑證后的附件僅是購貨發(fā)票和驗(yàn)收入庫單后，小王覺得與崗前培訓(xùn)時(shí)學(xué)到的附件中還應(yīng)該有采購合同的規(guī)定不同，于是便請(qǐng)陸部長(zhǎng)提供相關(guān)采購合同。但陸部長(zhǎng)卻說，他們公司記載原材料采購的會(huì)計(jì)憑證后都不附采購合同，其他許多企業(yè)也都不附，而且這次給公司輔導(dǎo)上市的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也未提出這樣的要求，只是說對(duì)購銷合同要分別(按合同種類及合同序時(shí)編號(hào))單獨(dú)裝訂。由于小王堅(jiān)持要求提供，陸部長(zhǎng)只好拿出了三本裝訂整齊的采購合同。見小王打開其中一份主要原材料的采購合同并認(rèn)真閱讀起來，陸部長(zhǎng)忙解釋說合同都是格式條款，沒有什么好看的，但小王卻說，不管什么格式他都不熟悉，所以要好好學(xué)習(xí)。

不一會(huì)兒，小王看出了合同規(guī)定與賬務(wù)處理不一致的問題，他向陸部長(zhǎng)指出：合同上約定的是款到發(fā)貨，但為什么你公司常常未付款對(duì)方就發(fā)貨了呢?陸部長(zhǎng)解釋說，因?yàn)楣┴浄脚c我們是老關(guān)系老熟人，合同只是個(gè)形式，所以這些公司常常是先發(fā)貨后收款。一直關(guān)注對(duì)話的洪組長(zhǎng)在仔細(xì)翻閱了應(yīng)付賬款明細(xì)賬及相關(guān)會(huì)計(jì)憑證后說：“多年來半導(dǎo)體原材料的供應(yīng)一直都很緊張，付款后能及時(shí)拿到貨就很不錯(cuò)了，而你們公司基本上都是先收貨后付款，這說明你們公司與對(duì)方供貨單位的關(guān)系很不一般，其中很可能存在異常。更為異常的是你們公司對(duì)外支付原材料欠款的情況，其中竟然你們多次將貨款匯給了自己公司的賬戶，但減少的卻是供貨單位的應(yīng)付賬款，這是怎么回事呢?”

洪組長(zhǎng)的提問讓陸部長(zhǎng)猝不及防，一時(shí)不知如何回答。但陸部長(zhǎng)馬上又很鎮(zhèn)靜地辯解說，可能是付款憑證開錯(cuò)了，他要先查一查。洪組長(zhǎng)反駁說，出現(xiàn)一次憑證填錯(cuò)很有可能，但出現(xiàn)多次這絕不可能，更何況對(duì)方收不到錢肯定要找你們公司，而且你們的會(huì)計(jì)記賬時(shí)也肯定會(huì)很快發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，所以，對(duì)此不用再查。洪組長(zhǎng)請(qǐng)陸部長(zhǎng)提供A公司對(duì)相關(guān)收款銀行賬戶核算的賬頁及對(duì)賬單，只要仔細(xì)檢查就會(huì)搞清楚具體情況。至此，自知再也無法隱瞞的陸部長(zhǎng)不得不承認(rèn)了實(shí)際情況。

原來，多年以來，由于市場(chǎng)上半導(dǎo)體產(chǎn)品的主要原材料供應(yīng)一直都很緊張，必須先付款后提貨，而A公司又長(zhǎng)期處于資金緊張狀態(tài)，所以只好常常用準(zhǔn)備包裝上市前就閑置且一直未納入大賬核算的一個(gè)銀行賬戶上的資金(“小金庫”)先行墊付，在用該賬戶上的資金墊付貨款后，A公司即可收到采購的相關(guān)原材料的購貨發(fā)票。此時(shí)，由于公司大賬上并未付款，A公司只好先將發(fā)票按應(yīng)付未付貨款的情況計(jì)入應(yīng)付賬款，同時(shí)申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，但等到從大賬上付款時(shí)，就出現(xiàn)了將貨款匯給本單位銀行賬戶，但賬面減少的卻是對(duì)方供貨單位應(yīng)付賬款的情形。陸部長(zhǎng)同時(shí)承認(rèn)了該賬外銀行賬戶上的資金是公司以前年度搞賬外經(jīng)營(yíng)和截留銷售收入時(shí)形成的結(jié)余，現(xiàn)階段主要用于公司一時(shí)資金困難時(shí)的墊付周轉(zhuǎn)，但保證從被檢查年度起沒有再從大賬上截留一分錢到該賬戶。最終，A公司不得不為自己以前年度所犯的錯(cuò)誤補(bǔ)繳了稅款及高額罰款。

分析

上述案例揭示了一大問題，即：相當(dāng)多的稅務(wù)檢查人員僅是滿足于按照檢查計(jì)劃按部就班地實(shí)施重點(diǎn)檢查。但實(shí)際上，稅務(wù)檢查對(duì)問題的發(fā)現(xiàn)往往不僅是來自于精心設(shè)計(jì)的檢查計(jì)劃和分析的重點(diǎn)目標(biāo)，而是來自于最為基礎(chǔ)的對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行的復(fù)核檢查，來自于對(duì)會(huì)計(jì)憑證所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合情、合理、合法的細(xì)節(jié)分析，來自于對(duì)會(huì)計(jì)憑證所載明的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與其附件之間邏輯關(guān)系的分析。而對(duì)于這些，許多檢查人員往往不是怕麻煩就是重視不夠。

實(shí)際上，企業(yè)全部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是由每一筆細(xì)小且具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)組成，每一筆業(yè)務(wù)都必須通過會(huì)計(jì)憑證及其附件予以反映，每一筆會(huì)計(jì)憑證也都必然反映了一筆或多筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，每一筆業(yè)務(wù)在自成邏輯體系的同時(shí)又與整個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)形成一定的邏輯關(guān)系，所以，只要企業(yè)將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入賬內(nèi)，其存在的問題就會(huì)從最基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)憑證上反映出來。

由此可見，以檢查會(huì)計(jì)憑證及其附件的完整性、邏輯性和規(guī)范性為切入點(diǎn)，來分析會(huì)計(jì)憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性及合法性很有必要，檢查人員不僅應(yīng)該有選擇地對(duì)一些重要交易、重要環(huán)節(jié)的重要會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行必要的細(xì)節(jié)分析和檢查，而且還應(yīng)該對(duì)企業(yè)常規(guī)的會(huì)計(jì)處理做必要的基礎(chǔ)性的復(fù)核性檢查，分析并判斷其中存在的有違常規(guī)、情理及邏輯關(guān)系的各種情形，以揭示其中存在的問題。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致