會計實務(wù)：2008年7月涉稅風險提示

2008年7月涉稅風險提示2008年7月，財政部、國家稅務(wù)總局等相關(guān)部門出臺了一系列涉稅法律法規(guī)，這其中，國家稅務(wù)總局內(nèi)部機構(gòu)的調(diào)整、企業(yè)所得稅預(yù)繳報表的變化以及《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的出臺，均受到了社會的廣泛關(guān)注，并引起企業(yè)的高度重視。結(jié)合已發(fā)布實施法規(guī)及企業(yè)日常操作的主要問題，筆者就上述三方面進行了歸納總結(jié)，供納稅人參考學習。

一、國家稅務(wù)總局機構(gòu)調(diào)整

2008年國家稅務(wù)總局進行機構(gòu)改革，改革的主要內(nèi)容包括以下幾個方面：

——組建納稅服務(wù)司。將辦公廳、政策法規(guī)司、征收管理司等部門的納稅服務(wù)職能，注冊稅務(wù)師管理中心的部分行政管理職能，整合劃入納稅服務(wù)司。中國注冊稅務(wù)師協(xié)會逐步過渡成為完全意義上的行業(yè)自律組織。

——組建征管和科技發(fā)展司。將信息中心的信息化行政管理職能，征收管理司除納稅服務(wù)以外的其他職能，各有關(guān)司局的信息化管理職能，整合劃入征管和科技發(fā)展司。不再保留征收管理司。改革后，信息中心主要承擔稅收管理信息化的技術(shù)支持和運行維護工作。

——組建大企業(yè)稅收管理司。在不改變現(xiàn)行的稅收入庫級次和屬地征繳原則的基礎(chǔ)上，將目前由各地稅務(wù)機關(guān)負責的部分大企業(yè)稅收管理服務(wù)職能，以及總局海洋石油稅收管理職能統(tǒng)一并入大企業(yè)稅收管理司。大企業(yè)稅收管理司掛牌在征管和科技發(fā)展司，不再保留海洋石油稅務(wù)管理局的牌子。

——組建督察內(nèi)審司。將審計司職能、巡視工作辦公室的部分職能，法規(guī)司、財務(wù)司等部門的內(nèi)部監(jiān)督職能，整合劃入督察內(nèi)審司。不再保留審計司和巡視工作辦公室。

——組建貨物和勞務(wù)稅司。將流轉(zhuǎn)稅管理司、進出口稅收管理司的職能，整合劃入貨物和勞務(wù)稅司。不再保留流轉(zhuǎn)稅管理司和進出口稅收管理司。

——將所得稅管理司更名為所得稅司，地方稅務(wù)司更名為財產(chǎn)和行為稅司，計劃統(tǒng)計司更名為收入規(guī)劃核算司。更名后，按照減少交叉、規(guī)范統(tǒng)一的要求理順司局的職責。

——保留辦公廳、政策法規(guī)司、國際稅務(wù)司、稽查局、財務(wù)管理司和人事司。這6個司局的職責原則上不做大的變動，僅對個別方面作適當微調(diào)。

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二、企業(yè)所得稅預(yù)繳按實際利潤額填報

預(yù)繳期內(nèi)會計利潤可彌補以前年度虧損

為保證《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例順利實施，國稅總局于2008年1月9日下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅函[2008]44號）。通知下發(fā)后，各地在執(zhí)行過程中存在著一定的分歧，主要集中在關(guān)于（月）季度預(yù)繳能否彌補虧損的問題上。

44號文件未出臺前，老申報表規(guī)定是可以在彌補虧損后再行申報繳納稅款。但是國稅函[2008]44號文件所列新申報表取消了以前年度虧損彌補這一欄，那么是否意味著新的月（季）度預(yù)繳納稅申報表是不允許彌補虧損的呢？為此，各地稅務(wù)機關(guān)存在著不同的理解。一些稅務(wù)機關(guān)認為由于新的月（季）度預(yù)繳納稅申報表取消了虧損彌補這一欄，因此，新的月（季）度預(yù)繳納稅申報表是不允許彌補虧損的。而一些稅務(wù)機關(guān)卻認為如果月（季）度預(yù)繳納稅申報表不允許企業(yè)彌補以前年度虧損是不合理的，首先從會計角度說，利潤總額具有連續(xù)性，上年虧損今年就會通過賬延續(xù)下來，也就是間接彌補虧損了，至于稅法調(diào)整的是否應(yīng)補繳稅款，可以通過匯算清繳解決，新法季報表樣中雖沒有設(shè)彌補虧損這欄，但并不說明企業(yè)的虧損就不能彌補，若規(guī)定不允許企業(yè)彌補虧損就是與企業(yè)所得稅法的規(guī)定相矛盾，同時（月）季度申報表不彌補虧損，等到年底匯算時再彌補，那就會占用企業(yè)的大量資金，因此，有些地方稅務(wù)機關(guān)規(guī)定是可以彌補的，通過用利潤總額彌補以前年度虧損，若扣除虧損后有利潤的，再按25%繳稅。同時還存在著另一種觀點，那就是既然沒有規(guī)定是否能夠彌補虧損，就直接按照其他預(yù)繳方法來直接預(yù)繳，就回避了是否能夠彌補這個問題。

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三、《工作指引》出臺高新技術(shù)企業(yè)認定工作啟動

2008年7月《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火[2008]362號）發(fā)布，至此，作為《企業(yè)所得稅法》配套文件的《高新技術(shù)認定管理辦法》、《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》、《高新企業(yè)認定管理工作指引》已全部出臺，高新技術(shù)企業(yè)認定工作即將正式啟動。

《指引》規(guī)定，2007年底前國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)（包括北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗區(qū)）內(nèi)、外已按原認定辦法認定的仍在有效期內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)資格依然有效，但在按《認定辦法》和《工作指引》重新認定合格后方可依照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等有關(guān)規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。企業(yè)可提前按《認定辦法》和《工作指引》申請重新認定，亦可在資格到期后申請重新認定。

原依法享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠未期滿的高新技術(shù)企業(yè)，可依照《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）的規(guī)定繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。

對經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)立并按《認定辦法》和《工作指引》認定的高新技術(shù)企業(yè)，按《國務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國發(fā)[2007]40號）的規(guī)定執(zhí)行，即2008年1月1日（含）之后完成登記注冊在深圳、珠海、汕頭、廈門和海南經(jīng)濟特區(qū)上海浦東新區(qū)內(nèi)在的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

一、高新企業(yè)認定標準

高新技術(shù)企業(yè)是指在《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊一年以上的居民企業(yè)。

高新技術(shù)企業(yè)必須具備以下六項具體條件：

（一）在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近3年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)。

《認定辦法》規(guī)定的核心自主知識產(chǎn)權(quán)包括：發(fā)明、實用新型、以及非簡單改變產(chǎn)品圖案和形狀的外觀設(shè)計（主要是指：運用科學和工程技術(shù)的方法，經(jīng)過研究與開發(fā)過程得到的外觀設(shè)計）、軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計專有權(quán)、植物新品種。

發(fā)明、實用新型、外觀設(shè)計專利可以到國家知識產(chǎn)權(quán)局網(wǎng)站（/.）查詢專利標記和專利號來檢驗專利的真實性。

《工作指引》所稱的獨占許可是指在全球范圍內(nèi)技術(shù)接受方對協(xié)議約定的知識產(chǎn)權(quán)（專利、軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計專有權(quán)、植物新品種等）享有五年以上排他的使用權(quán)，在此期間內(nèi)技術(shù)供應(yīng)方和任何第三方都不得使用該項技術(shù)。

高新技術(shù)企業(yè)認定所指的核心自主知識產(chǎn)權(quán)須在中國境內(nèi)注冊，或享有五年以上的全球范圍內(nèi)獨占許可權(quán)利（高新技術(shù)企業(yè)的有效期應(yīng)在五年以上的獨占許可期內(nèi)），并在中國法