會計經(jīng)驗：IPO中的主要稅務問題

IPO中的主要稅務問題本文主要介紹了IPO過程所涉及的諸多稅務問題，包括納稅收入與會計收入的差異問題、報告期內(nèi)補稅、核定征收企業(yè)所得稅、稅收優(yōu)惠依賴問題以及整體改制的個稅問題等等，供大家參考。

一、納稅收入與會計收入的差異問題

納稅收入主要包括流轉(zhuǎn)稅納稅收入和企業(yè)所得稅納稅收入，以銷售商品的增值稅一般納稅人為例，流轉(zhuǎn)稅收入體現(xiàn)于《增值稅納稅申報表》，企業(yè)所得稅收入體現(xiàn)于《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》。在很多IPO公司中，決定進行IPO之前會計報表主要用于納稅需求，往往采用開票確認收入的方法，并始終保持增值稅和企業(yè)所得稅申報的收入與原始報表上的會計收入一致。進入IPO程序后，增值稅收入和企業(yè)所得稅收入均應以其納稅規(guī)則確認，而收入確認則需要嚴格遵循企業(yè)會計準則的規(guī)定。

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，增值稅主要采用銷售結(jié)算方式來確認納稅義務，同時《國家稅務總局公告2011年第40號》規(guī)定了先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天的開票即納稅原則。企業(yè)所得稅中的收入依據(jù)《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》的規(guī)定確認，從原則上與會計準則的收入確認方法基本相同，即在確認收入時以權責發(fā)生制為基礎，注重商品風險轉(zhuǎn)移，而不過多考慮結(jié)算方式。

基于上述納稅收入原則，如果不考慮可能存在的非增值稅應稅業(yè)務，增值稅納稅收入與會計收入的確認原則分屬兩個不同體系，同一期間確認的收入結(jié)果存在差異是很正常的，而企業(yè)所得稅納稅收入口徑與會計收入往往是一致的，所以通常直接取自會計報表中的不同類別收入進行申報。

實務中，IPO公司在納稅申報和確認收入方面應注意以下幾點：

1、堅持納稅與會計分離原則，納稅收入按納稅規(guī)則處理，會計收入按會計準則處理，存在持續(xù)的差異是正常的。如果仍然堅持開票確認，申報報表則需要對原始報表進行持續(xù)的差錯更正，兩者之間很可能會存在持續(xù)性的重大差異。

2、應制定合理的核算規(guī)則，實時掌握納稅與會計確認的稅金差異情況，對于提前開票和滯后開票的，確認收入時應進行調(diào)整，納稅不重不漏。

3、對于產(chǎn)品銷售業(yè)務，應堅持出貨開票的原則，不提前或滯后開票，盡量減少增值稅收入與會計收入之間的差異。

二、報告期內(nèi)的補稅問題

申報財務報表對原始報表進行的差錯更正中，如果涉及收入和利潤的調(diào)整，往往會有流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的補繳問題。當期補繳前期稅款，屬于自查補稅行為，除收取滯納金外，稅務主管部門一般不會進行處罰。

報告期內(nèi)補稅的性質(zhì)和金額，決定是補稅行為是否構成審核中的實質(zhì)障礙，補稅的性質(zhì)和金額，是由相關會計差錯的性質(zhì)和金額所決定的。

1、補稅的性質(zhì)

會計差錯的性質(zhì)，可以分為錯誤引起的差錯和舞弊引起的差錯兩類。錯誤引起的差錯，主要包括會計方法使用不當、會計未及時處理業(yè)務引起的跨期確認等所形成的差錯；舞弊引起的差錯，主要指前期由于避稅的考慮，隱匿收入或虛構成本，導致收入和利潤少計所形成的差錯。錯誤引起的補稅是容易理解的，但如果涉嫌前期逃稅，那么補稅的性質(zhì)是比較惡劣的。

2、補稅的金額

如果補稅金額超過相關期間應交稅金的一半甚至更多，那么說明差錯和補稅具有重要性。從差錯性質(zhì)上看，錯誤還是舞弊有時候并不太容易界定，但正常的錯誤一般不會形成巨大的補稅，補稅金額過大，往往可以判斷為與舞弊存在關聯(lián)。

綜合補稅的性質(zhì)和金額，金額過大的或明顯源于舞弊的，一方面，不符合首發(fā)辦法關于依法納稅的規(guī)定，另一方面，重大的補稅源于重大的會計差錯，而重大會計差錯往往內(nèi)部控制存在重大缺陷。

重大的補稅實質(zhì)上違反了首發(fā)辦法的相關規(guī)定，往往會形成審核中的實質(zhì)障礙，所以報告期內(nèi)應盡量杜絕或減少差錯更正和補稅事項。

三、核定征收企業(yè)所得稅問題

企業(yè)所得稅的核定征收，是指由于納稅人的應當設置但未設置賬薄的，或者雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以通過查賬準確確定納稅人應納稅額時，由稅務機關采用合理的方法依法核定納稅人應納稅款的一種征收方式。與核定征收相對應即是一般正規(guī)企業(yè)所采取的企業(yè)所得稅查帳征收。在實務中，一些企業(yè)在賬冊齊全的情況下，為盡可能的規(guī)避企業(yè)所得稅，也存在核定征收企業(yè)所得稅的情形，核定征收實際上變質(zhì)成了一種變相的稅收優(yōu)惠。

對于IPO公司本身或其重要的子公司，如果報告期內(nèi)存在核定征收，那么是否符合稅法規(guī)定，是很難自圓其說的。

1、如果自認為符合核定征收的條件，即是承認了賬目混亂，無法準確核實收入費用等前提條件，那么公司的會計信息基礎根本無從談起，其提供的財務報表的真實性也無法保證。

2、如果自認為內(nèi)控有效，可以準確核實收入成本，那么就不符合核定征收的條件，未能依法納稅，有偷漏企業(yè)所得稅的嫌疑。

實務中，凡核定征收的公司，由于成本費用對其納稅毫無意義，所以一般很難主動的去建立有效的核算體系。

綜上，報告期內(nèi)，IPO公司本身或其重要的子公司不能存在核定征收的情況，如果存在，則應在報告期第一年開始執(zhí)行查賬征收。此外，由于IPO公司往往自認為報告期外的財務也具有規(guī)范性，即隱含的意思是并不實質(zhì)符合核定征收的條件，所以實務中往往需要對以前年度的核定征收按照查賬征收的標準進行測算稅收差額。該差額是否補繳，一是考慮發(fā)生的年度，如果年代久遠，一般不需要再補繳，如果報告期外2年以內(nèi)，則補繳的可能性較大；二是考慮稅務主管部門的態(tài)度，如果稅務部門認為公司的行為并不違規(guī)，亦不會再追繳稅款，一般情況下也不需要再補繳。

四、稅收優(yōu)惠依賴問題

IPO公司對稅收優(yōu)惠的依賴，主要是流轉(zhuǎn)稅中的增值稅退稅以及企業(yè)所得稅的優(yōu)惠稅率，流轉(zhuǎn)稅中的增值稅退稅，包括銷售軟件產(chǎn)品退稅、銷售農(nóng)業(yè)產(chǎn)品退稅，銷售軍品退稅，以及銷售廢舊物資退稅等；所得稅優(yōu)惠，包括高新技術企業(yè)優(yōu)惠稅率、軟件企業(yè)優(yōu)惠稅率，農(nóng)業(yè)企業(yè)優(yōu)惠稅率、西部大開發(fā)企業(yè)優(yōu)惠稅率等等。

首發(fā)辦法規(guī)定，IPO公司的各項稅收優(yōu)惠符合相關法律法規(guī)的規(guī)定，經(jīng)營成果對稅收優(yōu)惠不能存在嚴重依賴。實務中，稅收優(yōu)惠依賴應關注下述幾個方面：小編寄語：會計學是一