會計實(shí)務(wù)：物業(yè)管理企業(yè)資本(或股本)溢價的核算

物業(yè)管理企業(yè)資本(或股本)溢價的核算1.一般企業(yè)資本溢價產(chǎn)生的原因

對于一般企業(yè)而言，在企業(yè)創(chuàng)立時，出資者認(rèn)繳的出資額全部記入“實(shí)收資本”科目，因而不會出現(xiàn)資本溢價。但是，當(dāng)企業(yè)重組并有新的投資者加入時，為了維護(hù)原投資者的利益，新加入的投資者的出資額并不一定全部作為實(shí)收資本處理。其原因主要有：

(1)補(bǔ)償原投資者在企業(yè)資本公積和留存收益中享有的權(quán)益

在新投資者加入前，企業(yè)的所有者權(quán)益中，除了實(shí)收資本(即原始投資)外，還有在企業(yè)創(chuàng)立后的生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)現(xiàn)的利潤留在企業(yè)所形成的留存收益(包括每年提取的盈余公積和歷年未分配利潤)，甚至還有存在接受他人捐贈等原因所形成的資本公積。顯然，留存收益和資本公積屬于原投資者的權(quán)益，還沒有轉(zhuǎn)入實(shí)收資本，然而，一旦新投資者加入，其將與原投資者共享該部分權(quán)益。為了補(bǔ)償原投資者的權(quán)益損失，新投資者如果需要獲得一定的投資比例，就需要付出比原投資者在獲取該投資比例時所投入的資本更多的出資額。

[例1]安信物業(yè)管理公司2002年12月31日的所有者權(quán)益合計金額為50萬元，其中，實(shí)收資本為40萬元，企業(yè)留存收益10萬元(盈余公積和未分配利潤各為5萬元)?，F(xiàn)有A投資者欲出資投資該公司，準(zhǔn)備占有該公司注冊資本的20％。安信物業(yè)管理公司同意增資10萬元，使其注冊資本擴(kuò)充到50萬元，并讓A投資者占有20％的投資比例。

問在這種情況下，A投資者至少應(yīng)該投入多少資本，才能被原投資者接受7

求解如下：

假設(shè)A投資者應(yīng)該投入X萬元，則構(gòu)造方程式：

(50+％)×(1—20％)=50

X=12.5(萬元)

這就是說，A投資者至少應(yīng)該投入12.5萬元，其中，10萬元直接增加企業(yè)實(shí)收資本，使A投資者出資占企業(yè)的實(shí)收資本比例達(dá)到20％；超額投入的2.5萬元是作為對原投資者的一種補(bǔ)償，計入資本公積，新老投資者共享。這樣在A投資者加入后，企業(yè)的資本公積和留存收益合計為12.5(5+5+2.5)萬元，原投資者享有其中的10(12.5×80％)萬元，正好等于其在新投資者加入前應(yīng)該享有的留存收益10(5+5)萬元。安信物業(yè)管理公司在A投資者加入前后的所有者權(quán)益金額及其結(jié)構(gòu)見表9-1。

表9-1安信物業(yè)管理公司在A投資者加入前后的所有者權(quán)益金額及其結(jié)構(gòu)

所有者權(quán)益項目

新投資者進(jìn)入前的金額(萬元)

新投資者進(jìn)入后的金額(萬元)

實(shí)收資本

40

50(40+l0)

資本公積

O

2.5

盈余公積

5

5

未分配利潤

5

5

(補(bǔ)償原投資者在企業(yè)資本公積和留存收益中享有的權(quán)益)

(2)補(bǔ)償企業(yè)未確認(rèn)的自創(chuàng)商譽(yù)

企業(yè)從創(chuàng)立、籌建、生產(chǎn)運(yùn)行，到開拓市場、構(gòu)造企業(yè)的管理體系等，都會在無形之中增加企業(yè)的商譽(yù)，進(jìn)而增加企業(yè)的財富，但是在現(xiàn)行會計制度下，并沒有體現(xiàn)因自創(chuàng)商譽(yù)而使企業(yè)所有者財富增加的部分。然而，如果新投資者加入企業(yè)，將會分享到自創(chuàng)商譽(yù)的益處，在這種情況下，新投資者投入的資本，也會超過其按投資比例在實(shí)收資本中擁有的部分，從而產(chǎn)生資本公積。

(3)在企業(yè)重組活動中，新投資者為了獲得對企業(yè)的控制權(quán)，為了獲得行業(yè)準(zhǔn)入，為了得到政策扶持或者所得稅優(yōu)惠等原因，也會導(dǎo)致其投入資本高于在其實(shí)收資本中按其投資比例所享有的份額部分，從而產(chǎn)生資本公積。

2.一般企業(yè)資本溢價的賬務(wù)處理

對于一般企業(yè)，在收到投資者投入的資金時，按實(shí)際收到的金額或確定的價值，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等科目，按其在注冊資本中所占的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價”科目。

[例2]安信物業(yè)管理公司注冊資本40萬元，A投資者為了占有安信物業(yè)管理公司注冊資本的20％的份額，投入2.5萬元現(xiàn)金和一臺機(jī)器，該機(jī)器雙方確認(rèn)的價值為10萬元，安信物業(yè)管理公司已將現(xiàn)金收存銀行，并已收到機(jī)器。

根據(jù)上述資料，安信物業(yè)管理公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：銀行存款25000

固定資產(chǎn)100020

貸：實(shí)收資本l00000

資本公積——資本溢價25000

3.股份有限公司股本溢價產(chǎn)生的原因

股份有限公司以發(fā)行股票的方式籌集股本，股票是企業(yè)簽發(fā)的證明股東按其所持股份享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的書面證明。由于股東按其所持企業(yè)股份享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)，為了反映和便于計算各股東所持股份占企業(yè)全部股本的比例，企業(yè)的股本總額應(yīng)按股票的面值(在我國統(tǒng)一規(guī)定為1元)與股份總數(shù)的乘積計算。國家規(guī)定，實(shí)收股本總額應(yīng)與注冊資本相等。股票發(fā)行時，超過面值的部分，形成股本溢價，扣除委托證券代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等后的凈額，作為資本公積予以確認(rèn)。

4.股份有限公司股本溢價的賬務(wù)處理

對于股份有限公司溢價發(fā)行股票的，在收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時，按實(shí)際收到的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額，貸記“股本”科目，按溢價部分，貸記“資本公積——股本溢價”科目。

[例3]安信物業(yè)管理公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股200萬股，每股面值1元，按每股1.20元的價格發(fā)行。公司與證券公司約定，按發(fā)行款項3％收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行款項中扣除。公司已將收到的股款存人銀行。根據(jù)資料，公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：

公司收到證券公司代理發(fā)行股票募集的資金

=2000000×1.20×(1-3％)

=2328000(元)

應(yīng)計入“資本公積”科目的金額=溢價款項-發(fā)行手續(xù)費(fèi)

=400000—72000

=328000(元)

借：銀行存款2328000

貸：股本2000000

資本公積——股本溢價328000

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)