會計實務(wù)：中小企業(yè)面臨會計準(zhǔn)則“三岔口”

中小企業(yè)面臨會計準(zhǔn)則“三岔口”在剛剛閉幕的國際會計師聯(lián)合會（IFAC）中小會計師事務(wù)所2009年度論壇上，探討并推廣《中小企業(yè)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》在中小企業(yè)以及中小事務(wù)所的使用成為重要議題。與此同時，對我國自2007年起推行的新會計準(zhǔn)則以及此前的中小企業(yè)會計制度如何在企業(yè)和事務(wù)所中使用的討論也成為熱點話題。

面對這三種各具特點的會計執(zhí)行方式，中小企業(yè)和為其服務(wù)的中小會計師事務(wù)所該何去何從？

IFAC力推國際準(zhǔn)則

今年年中之時，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）發(fā)布《中小企業(yè)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》，IFAC及其下設(shè)的中小事務(wù)所委員會馬上對此表現(xiàn)出歡迎的態(tài)度，并鼓勵157個會員組織認(rèn)真考慮如何在其所在國家或地區(qū)運(yùn)用這一準(zhǔn)則。

IFAC顯然是有備而來。他們通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，此前在國際上大力推行的國際會計準(zhǔn)則，與中小企業(yè)的財務(wù)實際事實上并不完全符合國際會計準(zhǔn)則實際上更加針對大型企業(yè)尤其是上市公司，準(zhǔn)則中對企業(yè)財務(wù)報表的要求高而且復(fù)雜，這對中小企業(yè)來說并不適用，因為這些企業(yè)與公允價值、每股收益等根本毫無關(guān)聯(lián)，會計信息的使用者也對這些信息毫無興趣。如果強(qiáng)制中小企業(yè)嚴(yán)格按照準(zhǔn)則執(zhí)行，只會增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。

考慮到這些問題，IASB制定了《中小企業(yè)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》這一專門針對中小企業(yè)的新國際會計準(zhǔn)則。據(jù)了解，這個針對性很強(qiáng)的準(zhǔn)則將原有國際會計準(zhǔn)則多達(dá)近3000項的條目簡化到了300項以內(nèi)。

IFAC執(zhí)行總裁Ian-Ball認(rèn)為，這一全球性會計準(zhǔn)則的發(fā)布，標(biāo)志著中小企業(yè)在財務(wù)報告全球趨同的道路上又向前邁出了重要一步，將有助于提高全球中小企業(yè)財務(wù)報表的質(zhì)量和可比性，有助于中小企業(yè)獲得融資。獲益的不僅包括中小企業(yè)，還包括其顧客、客戶和使用中小企業(yè)財務(wù)報表的其他機(jī)構(gòu)和個人。

在中小會計師事務(wù)所2009年度論壇上，IFAC主席羅伯特-邦廷(RobertBunting)也呼吁會員國家推動《中小企業(yè)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》的實施。他同時強(qiáng)調(diào)，由于各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，中小企業(yè)的定義也很難統(tǒng)一，各國應(yīng)當(dāng)根據(jù)各自情況靈活使用這一準(zhǔn)則。

大準(zhǔn)則與小制度的紛爭

IFAC推動《中小企業(yè)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》的積極態(tài)度，從一個側(cè)面也反映了國際上對這一新準(zhǔn)則的認(rèn)識還不統(tǒng)一，尤其是如何靈活使用這一準(zhǔn)則仍是擺在各國會計主管者面前的問題。這在我國也有著明顯的體現(xiàn)。

自我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則同國際會計準(zhǔn)則全面趨同并于2007年1月1日起在我國上市公司開始執(zhí)行以后，我們的大中型企業(yè)基本實行了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的我國的會計準(zhǔn)則，并將逐步推廣到廣大中小企業(yè)。

而在此之前，我國很多中小企業(yè)在執(zhí)行2005年發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》。根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則的暫行規(guī)定，符合《小企業(yè)會計制度》標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)既可以執(zhí)行這一制度，也可以執(zhí)行新準(zhǔn)則，但兩者只能擇其一。

就目前這兩種會計執(zhí)行方式的實際使用情況來看，中小企業(yè)不是更便利了，而是面臨了更多的問題與國際會計準(zhǔn)則一樣，針對上市公司等大企業(yè)的新準(zhǔn)則并不完全適應(yīng)于中小企業(yè)經(jīng)營實際，而在中小企業(yè)更為關(guān)注的稅務(wù)環(huán)節(jié)，很多地方的稅務(wù)部門已要求轄區(qū)所有企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則。

對我們這些只是進(jìn)行簡單生產(chǎn)、銷售的企業(yè)，參照復(fù)雜的新會計準(zhǔn)則科目制作會計報表，實在有點像拿大炮打蚊子。一位私營企業(yè)主在接受采訪時這樣表示。

對于小企業(yè)來說，執(zhí)行新準(zhǔn)則就像是要求3歲孩子套上30歲成人的衣服。但是，小企業(yè)會計人員因素質(zhì)差異而不能很好地使用新準(zhǔn)則，這也是不容忽視的重要因素。南京大學(xué)會計學(xué)院教授楊雄勝也有這樣的感慨。

由于我國的新會計準(zhǔn)則是在與國際會計準(zhǔn)則全面趨同的情況下制定的，甚至可被看作是國際準(zhǔn)則的本土化版本。這一本土化版本與中國中小企業(yè)實際有不符之處，更不必說中小企業(yè)對國際準(zhǔn)則的實行效果了。

從理念角度認(rèn)識三種會計執(zhí)行方式

當(dāng)然，實際情況并不一定會如預(yù)想一樣。正如RobertBunting在中小事務(wù)所論壇上所言，會計語言是沒有國界的，問題并非無可解決。

國際準(zhǔn)則也好，我國的新準(zhǔn)則也好，我們更應(yīng)將其理解為一種理念。IFAC理事、中國注冊會計師協(xié)會秘書長陳毓圭對記者表示，準(zhǔn)則是指導(dǎo)企業(yè)會計工作的一種原則，所提供的更多是一種會計操作理念，以幫助企業(yè)和會計師事務(wù)所在這種相對完善和科學(xué)的理念下，結(jié)合本國、本企業(yè)情況運(yùn)用會計工具，做好企業(yè)會計工作和事務(wù)所的審計工作。

至于《中小企業(yè)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》以及我國的新會計準(zhǔn)則執(zhí)行指南甚至是中國注冊會計師協(xié)會的《關(guān)于規(guī)范和發(fā)展中小會計師事務(wù)所的意見》等，側(cè)重實施主體具體操作方法的各類指導(dǎo)。陳毓圭認(rèn)為，這實際上是在企業(yè)及事務(wù)所整體執(zhí)行能力不足條件下的權(quán)宜之計，是對其執(zhí)行國際國內(nèi)會計工作理念的一種輔導(dǎo)。如果從這個角度來看，按照本國、本企業(yè)實際靈活運(yùn)用國際、國內(nèi)會計準(zhǔn)則是完全可行的。他說。

在更為實際的層面，我國政府已在著手解決國際準(zhǔn)則、國內(nèi)新準(zhǔn)則以及現(xiàn)行的《中小企業(yè)會計制度》之間的矛盾。財政部會計司副司長應(yīng)唯表示，按照財政部現(xiàn)在的計劃，明年《中小企業(yè)會計制度》就將得到修訂。修訂最主要的宗旨，除了同完整版的國際財務(wù)報告制度趨同外，也會向中小國際財務(wù)制度完全趨同。

應(yīng)唯同時表示，由于中國的小企業(yè)數(shù)量比較多，會計人的專業(yè)水準(zhǔn)參差不齊，財政部會計司會考慮更多的可操作性，提供更多相關(guān)的指引，以使我國的小企業(yè)執(zhí)行起來更加方便。

課后寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是