會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：新手學(xué)會(huì)計(jì)-產(chǎn)品銷售的核算

新手學(xué)會(huì)計(jì)—產(chǎn)品銷售的核算內(nèi)容釋義

收入是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

收入只有存經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)，才能予以確認(rèn)。收入的特點(diǎn)有以下幾點(diǎn)：

(l)收入是從日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的;

(2)收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加;

(3)收入可能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加;

(4)收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利盜的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。

按照收入的性質(zhì)，收入可以分為商品銷售收入、勞務(wù)收入和提供他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)(讓渡資產(chǎn)使用權(quán))而取得的收入。按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次，收入可以分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

業(yè)務(wù)要點(diǎn)

1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)通過(guò)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所獲取的收入，包括在銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)中獲得的收入等。

(1)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的特點(diǎn)

①主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)中的，而不是從偶然的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的。

②主營(yíng)業(yè)務(wù)收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如使銀行存款、應(yīng)收賬款等增加;也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，如以商品或勞務(wù)為抵償債務(wù)：或兩者都有。

③主營(yíng)業(yè)務(wù)收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。收入能夠增加企業(yè)的資產(chǎn)或減少負(fù)債，或二者兼而有之，因此，根據(jù)“資產(chǎn)一負(fù)債=所有者權(quán)益”的恒等式，企業(yè)取得收入一定能夠使所有者權(quán)益增加，但是，收入扣除相關(guān)的成本費(fèi)用后的凈額，可能使所有者權(quán)益增加，也可能使所有者權(quán)益減少。

企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入，通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目核算，根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。

(2)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的主要賬務(wù)處理

①對(duì)于企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入，應(yīng)按按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目;按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目對(duì)于采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目;按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值(折現(xiàn)值)，貸記營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額“末實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。

以庫(kù)存商品進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換(非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量)、債務(wù)重組的，應(yīng)按該產(chǎn)成品、商品的公允價(jià)值，借記有關(guān)科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。

對(duì)于本期(月)發(fā)生的銷售退回或銷售折讓，按應(yīng)沖減的營(yíng)業(yè)收入，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目;按實(shí)際支付或應(yīng)退還的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬歉”等科目。

另外，上述銷售業(yè)務(wù)涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

②確認(rèn)建造合同收入時(shí)，按應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目;按應(yīng)確認(rèn)的合同收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目;按其差額，借記或貸記“工程施工——合同毛利”科目。

2.商品收入確認(rèn)的核算

(1)下列商品銷售，通常按規(guī)定的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)為收入，有證據(jù)表明不滿足收入確認(rèn)條件的除外。

①銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

②銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)明確認(rèn)為負(fù)債。

③銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入，待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

④銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

⑤銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

(2)采用售后剛購(gòu)方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)心確認(rèn)為負(fù)債;同購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期問(wèn)按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

(3)采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債;售價(jià)與資產(chǎn)賬而價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬而價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。

3.勞務(wù)收入確認(rèn)的核算

下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入。

(1)安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。

(2)宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

(3)為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

(4)包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)，分期確認(rèn)收入。

(5)藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。

(6)申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，

在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入，早請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

(7)屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入;屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

(8)長(zhǎng)期為客戶提供最復(fù)的勞務(wù)而收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。

應(yīng)用實(shí)務(wù)

1.銷售商品收入的計(jì)量

【例】甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為200000元，增值稅稅額為34000元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。該批產(chǎn)品成本為160000元。乙公司已將該批產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)。假定不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本160000

貸：庫(kù)存商品160000

2.銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理

(l)商業(yè)折扣是企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除，因而不影響商品收入的計(jì)量。

(2)與商業(yè)折扣不同，現(xiàn)金折扣是和銷售商品收入金額確定的情況下，債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的稅務(wù)扣除。也就是說(shuō)，如債務(wù)人愿意提前付款，則可以比合同約定的總價(jià)款“少”付一部分款項(xiàng)。對(duì)此，會(huì)計(jì)核算中有兩種處理方法：第一按合同總價(jià)款扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計(jì)量收入;第二，按合同總價(jià)款全額計(jì)量收入。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的是第二種做法。這樣，當(dāng)現(xiàn)金折扣以后實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

(3)與商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣均不同，銷售折讓是企業(yè)由于銷售商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。從時(shí)間上看，銷售行為在先，購(gòu)貨方希望售價(jià)減讓在后。而且，通常情況下，銷售折讓發(fā)生存銷售收入已經(jīng)確認(rèn)之后，因此，在銷售折讓發(fā)生時(shí)，應(yīng)直接沖減當(dāng)期銷售商品收入。需要注意的是，銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)偵表。后事項(xiàng)的，應(yīng)按《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

【例】甲公司于2011年5月1日向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為10000元，增值稅為l700元，為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅和其他因素，甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理。

①5月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000

②如果乙公司在5月9日付清貨款，則按銷售總價(jià)10000元的2%享受現(xiàn)金折扣200元(10000×2%)。實(shí)際付款11500元(11700-200)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款11500

財(cái)務(wù)費(fèi)用200

貸：應(yīng)收賬款11700

③如果乙公司在5月18日付清貨款，則按銷售總價(jià)10000元的1%享受現(xiàn)金折扣100元(10000×l%)，實(shí)際付款11600元(11700-100).作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款11600

財(cái)務(wù)費(fèi)用100

貸：應(yīng)收賬款11700

④如果乙公司在5月底才付清貨款，則按全額付款，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款11700

【例】甲公司向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為80000元，增值稅為13600元。乙公司在驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求甲公司在價(jià)格上給予5%的折讓。假定甲公司已確認(rèn)銷售收入，款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅稅額。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理。

①銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收賬款93600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13600

②發(fā)生銷售折讓時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)680

貸：應(yīng)收賬款4680

③實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款88920

貸：應(yīng)收賬款88920

3.已確認(rèn)收入的銷售退回的處理

銷售退同是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)雖、品種不符合要求等原兇而發(fā)生的退貨。對(duì)于銷售退回，企業(yè)應(yīng)區(qū)分不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

【例】甲公司于2010年12月18日向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出增值秘專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為50000元，增值稅為8500元。該批商品成本為26000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司在2010年12月27日支付貨款02011年5月25日，該批商品因質(zhì)量問(wèn)題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅及其他因素，銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理。

①2010年12月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收賬款58500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8500

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本26000

貸：庫(kù)存商品26000

②在2010年12月27日收到貨款時(shí)，按銷售總價(jià)50000元的2%享受現(xiàn)金折扣1000元(50000x2%)，實(shí)際收款57500元(58500-1000)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款57500

財(cái)務(wù)費(fèi)用lOOO

貸：應(yīng)收賬款58500

③2011年5月25日發(fā)生銷售退回時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8500

貸：銀行存款57500

財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

借：庫(kù)存商品26000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本26000

4.銷售商品不符合收入確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)處理

如果銷售商品不符合收入確認(rèn)條件，則不應(yīng)確認(rèn)收入。已經(jīng)發(fā)出的商品，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“發(fā)出商品”科目進(jìn)行核算。

【例】甲公司采用托收承付的方式向丙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100000元，增值稅為17000元。該批商品成本為60000元。甲公司在銷售該批商品時(shí)已得知丙公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與丙公司長(zhǎng)期以來(lái)建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。

假定甲公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，不考慮其他因素，甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理。

①發(fā)出商品時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：發(fā)出商品60000

貸：庫(kù)存商品60000

借：應(yīng)收賬款17000

貸：應(yīng)交稅