會計實務(wù)：高新技術(shù)企業(yè)的認定和所得稅政策

高新技術(shù)企業(yè)的認定和所得稅政策一、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)認定標準

（一）國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)是指：在《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊1年以上的居民企業(yè)。

（二）高新技術(shù)企業(yè)認定須同時滿足以下條件：

（1）在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)；

（2）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

（3）具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上；

（4）企業(yè)為獲得科學技術(shù)（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：

①最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；

②最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；

③最近一年銷售收入在20000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經(jīng)營年限計算；

（5）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當年總收入的60%以上；

（6）企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標符合《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（另行制定）的要求。

（三）符合條件的居民企業(yè)應(yīng)按照《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火〔2008〕172號）的規(guī)定向認定機構(gòu)申請高新技術(shù)企業(yè)認定。

（四）高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)證書之日起有效期為3年。企業(yè)應(yīng)在期滿前3個月內(nèi)提出復審申請，不提出復審申請或復審不合格的，其高新技術(shù)企業(yè)資格到期自動失效。通過復審的高新技術(shù)企業(yè)資格有效期為三年。

二、企業(yè)所得稅政策

（一）低稅率

國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

（二）過渡性稅收優(yōu)惠（兩免三減半）

深圳經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)（指福田區(qū)、南山區(qū)、羅湖區(qū)、鹽田區(qū)）在2008年1月1日（含）以后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25％的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

（三）研發(fā)費加計扣除

高新技術(shù)企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

（四）固定資產(chǎn)加速折舊

技術(shù)進步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。高新技術(shù)企業(yè)購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。

企業(yè)符合財稅〔2014〕75號規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊條件，可以選擇加速折舊。

企業(yè)符合財稅〔2015〕106號規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊條件，可以選擇加速折舊。

企業(yè)所得稅過渡性稅收優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類優(yōu)惠存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。

三、涉稅相關(guān)規(guī)定

（一）稅收優(yōu)惠備案

認定（復審）合格的高新技術(shù)企業(yè)，自認定（復審）批準的有效期當年開始，可申請享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。納稅人取得高新技術(shù)企業(yè)證書后，應(yīng)按照規(guī)定進行備案后享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。

（二）高新技術(shù)企業(yè)資格復審期間企業(yè)所得稅預繳問題

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前三個月內(nèi)提出復審申請，在通過復審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預繳。

（三）高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題

以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標申請并經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

（四）申報填寫問題

按規(guī)定享受15%稅率和兩免三減半優(yōu)惠政策的高新技術(shù)企業(yè)，季度預繳申報時，將減免的企業(yè)所得稅額填寫在中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，2015年版)附表3第4或第7行；年度匯算清繳時，填寫A107041《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》。

（五）高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠不適用于核定征收企業(yè)

（六）注意事項

高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的條件發(fā)生變化，應(yīng)自發(fā)生變化之日起15個工作日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報告；不再符合稅收優(yōu)惠條件的，應(yīng)當依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，主管稅務(wù)機關(guān)將予以追繳。

四、涉稅優(yōu)惠案例說明

例1：深圳特區(qū)內(nèi)（非寶安、龍崗、光明、坪山、大鵬、龍華新區(qū)）某2008年1月2日成立的企業(yè)，已于成立當年取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入。假設(shè)該納稅人2009年被認定為國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，并且20092014年一直為國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，這期間各年的應(yīng)納稅所得額均為100萬元（來源于特區(qū)內(nèi)），那么各年的應(yīng)納企業(yè)所得稅額計算如下：

一、2008年，納稅人未取得國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)資格，不能享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠。

二、2009年，納稅人在按規(guī)定辦理經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠備案后，2009-2012年可享受兩免三減半過渡性稅收優(yōu)惠的剩余期間的優(yōu)惠政策（即一免三減半）。

2009年應(yīng)納企業(yè)所得稅=0萬元（全免）

2010年應(yīng)納企業(yè)所得稅=100x50%x25%=12.5萬元。

2011年、2012年計算同2010年

三、2013年納稅人定期減免稅享受完畢，在按規(guī)定辦理國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)低稅率稅收優(yōu)惠備案后，可以繼續(xù)享受15%的高新技術(shù)企業(yè)稅率優(yōu)惠。

2013年應(yīng)納企業(yè)所得稅=100x15%=15萬元

2014年計算同2013年

例2：如果上例中企業(yè)全部所得均來源于特區(qū)外，則不能享受高新技術(shù)企業(yè)過渡性優(yōu)惠政策。在其他條件不變的情況下，企業(yè)可以從2009年開始申請辦理國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)低稅率稅收優(yōu)惠備案，享受15%的高新技術(shù)企業(yè)稅率優(yōu)惠；各年的應(yīng)納企業(yè)所得稅額計算如下：

2009年應(yīng)納企業(yè)所得稅=100x15%=15萬元

2010-2014年計算