會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：自產(chǎn)貨物視同銷售會(huì)計(jì)處理可以選擇

自產(chǎn)貨物視同銷售會(huì)計(jì)處理可以選擇問：我公司是增值稅一般納稅人，主要從事特種鋼材的生產(chǎn)和加工業(yè)務(wù)。2004年度實(shí)現(xiàn)銷售483600萬元。根據(jù)市場預(yù)測，今后幾年內(nèi)特種鋼材的市場需求仍將大幅增長，因此公司董事會(huì)決定擴(kuò)建一個(gè)生產(chǎn)流水線。擴(kuò)建工程于2004年10月5日動(dòng)工，2004年12月30日竣工。最近，當(dāng)?shù)匾患叶悇?wù)師事務(wù)所的注冊稅務(wù)師在為我公司進(jìn)行納稅情況審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下業(yè)務(wù)：

其一，用乙型號鋼材260噸與某公司換水泥，該型鋼材的成本價(jià)為每噸1430元，市場銷售價(jià)格為每噸2650元。當(dāng)企業(yè)將乙型鋼材換水泥時(shí)，會(huì)計(jì)人員進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

借：庫存商品-水泥371800

貸：庫存商品-乙型鋼材371800.

其二，將自產(chǎn)的甲型號鋼材430噸用于在建工程（該型鋼材的成本價(jià)為每噸1360元，市場銷售價(jià)格為每噸2350元）。當(dāng)企業(yè)將甲型鋼材移送流水線建設(shè)時(shí)，會(huì)計(jì)人員進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

借：在建工程684216

貸：庫存商品-乙型鋼材584800

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）99416.

注冊稅務(wù)師認(rèn)為我公司這樣處理不合法也不合理，建議我們調(diào)賬。但是，他們并沒有提出具體的操作方法。因此我想請教貴報(bào)，對于以上業(yè)務(wù)，我公司怎樣操作才算既合法又合理呢？

江蘇某鋼鐵公司財(cái)務(wù)部答：從你所反映的情況來看，貴公司的該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)操作環(huán)節(jié)的確存在一些問題值得探討。

對于公司用乙型號鋼材260噸與某水泥公司交換水泥，屬于以物易物行為，應(yīng)將其視為兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款806130

貸：主營業(yè)務(wù)收入689000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）117130

借：主營業(yè)務(wù)成本371800

貸：庫存商品-乙型鋼材371800

借：庫存商品-水泥689000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）117130

貸：應(yīng)收賬款806130.

對于將自產(chǎn)的甲型號鋼材430噸用于在建工程，應(yīng)按視同銷售的規(guī)定處理。在具體操作過程中，如果從稅收籌劃的角度分析，根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，有兩種方法可供貴公司選擇：一是按照《企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度有關(guān)問題的解答》（財(cái)會(huì)字[1994]31號）處理，即在會(huì)計(jì)處理上按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不作為銷售處理；但在移送使用鋼材時(shí)按銷售價(jià)格計(jì)算繳納增值稅。

應(yīng)繳增值稅為：2350x430x17%＝171785（元）；

具體的賬務(wù)處理為：

借：在建工程756585

貸：庫存商品584800

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）171785.

工程竣工，公司將在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，在不考慮其他因素的情況下，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)756585

貸：在建工程756585.

年終，公司在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)按財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知》（財(cái)稅字[1996]79號）第二條的規(guī)定：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門等方面時(shí)，應(yīng)視同對外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價(jià)格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格；沒有參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計(jì)稅價(jià)格調(diào)增計(jì)稅利潤。

因此，貴公司應(yīng)調(diào)增的計(jì)稅利潤為：1010500－756585＝253915（元）。

在不考慮其他因素的情況下，貴公司視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：253915x33%＝83791.95（元）。

二是按照正常的銷售程序處理，即在發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)時(shí)，按照正常的銷售業(yè)務(wù)流程記入公司的銷售收入。

應(yīng)繳增值稅為：2350x430x17%＝171785（元）；

賬務(wù)處理為：

借：在建工程1182285

貸：產(chǎn)品銷售收入1010500

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）171785.

工程竣工交付使用時(shí)，在不考慮其他因素的情況下，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)1182285

貸：在建工程1182285.

至于該筆視同銷售業(yè)務(wù)的所得稅，此處已經(jīng)作為正常業(yè)務(wù)核算。

分析以上兩種操作方法，我們可以發(fā)現(xiàn)按方案二進(jìn)行核算時(shí)，固定資產(chǎn)賬面價(jià)比第一種方法多出了425700元。

如果假設(shè)該固定資產(chǎn)使用期為20年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，那么，在方案二條件下，企業(yè)每年就可比方案一多計(jì)提折舊20220.75元。與方案一相比，公司選用方案二每年可以少繳所得稅6672.85元（20220.75x33%）。

很顯然，選擇方案二，公司更能減輕稅收負(fù)擔(dān)。也就是說，當(dāng)公司發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)時(shí)，如果從稅收籌劃的角度來考慮，比較好的辦法是選擇通過銷售收入科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

至于兩個(gè)方案的可操作性，其問題的關(guān)鍵就是對銷售價(jià)格與成本之間的差價(jià)-425700元如何處理的問題。當(dāng)然，具體地究竟應(yīng)當(dāng)怎樣操作，還得看稅后利潤才能下結(jié)論，不能簡單地下結(jié)論明確哪個(gè)方案更合算。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以