會計經(jīng)驗：增值稅特殊業(yè)務(wù)收入確認細則

增值稅特殊業(yè)務(wù)收入確認細則增值稅特殊業(yè)務(wù)收入確認細則

三類不同的收入：

1、混合銷售

企業(yè)銷售商品的同時提供一些營業(yè)稅的服務(wù)。這其中既有商品的銷售又有營業(yè)稅的服務(wù)事項，稅法規(guī)定如果是企業(yè)銷售設(shè)備同時提供安裝的混合銷售，首先看設(shè)備出處，如果設(shè)備是企業(yè)自產(chǎn)，同時提供安裝服務(wù)，只要企業(yè)能夠提供資產(chǎn)的證明材料給主管國稅局，那么企業(yè)銷售500萬元的商品，這500萬元計入增值稅的計稅依據(jù)，另收的30萬塊元安裝費，按照3%繳納營業(yè)稅。

2、兼營業(yè)務(wù)規(guī)定規(guī)定是是企業(yè)既有增值稅收入，又有營業(yè)稅收入，只要企業(yè)產(chǎn)生增值稅收入的業(yè)務(wù)和產(chǎn)生營業(yè)稅的業(yè)務(wù)沒有關(guān)系，那就分開來交增值稅、交營業(yè)稅。例如，J工廠銷售家具，理所當(dāng)然要交增值稅。J工廠門口有一家小賣部、小飯店，小飯店做生意顯然要交營業(yè)稅，J工廠賣家具跟飯店的業(yè)務(wù)本身是沒有任何關(guān)系的，吃飯的人不一定會買家具，買家具的人不一定在那吃飯，彼此之間井水不犯河水，這叫兼營。所以兼營的增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)彼此分離、沒有聯(lián)系，分別交稅。

混合銷售則是兩個業(yè)務(wù)存在一定關(guān)系，賣貨的同時提供安裝。一般情況下，如果是一家以交增值稅為主的企業(yè)，提供安裝服務(wù)取得的收入混在一起交增值稅；如果是一家以交營業(yè)稅為主的企業(yè)，就是交營業(yè)稅。比如，M公司請L公司包工包料，代購并安裝一部電梯，總價為530萬，L公司可以混在一起開530萬元的營業(yè)稅發(fā)票給M公司。區(qū)別在于，如果是混在一起開530萬元的增值稅發(fā)票給M公司，那購買電梯的進項稅可以抵扣，開營業(yè)稅的發(fā)票則不可以抵扣，這是混合原本的含義。

混合帶來一個問題，如果銷售同時又提供安裝，將安裝的部分和銷售混在一起，然后讓企業(yè)按照17%繳納增值稅，企業(yè)稅負太重，所以中國從2000年開始規(guī)定若企業(yè)銷售的商品為自產(chǎn)，那同時提供施工、安裝方面的服務(wù)，可以將安裝勞務(wù)分離出來交營業(yè)稅，這樣就變成兼營業(yè)務(wù)。

3、混業(yè)業(yè)務(wù)從2011年開始，中國開始實行營改增，又誕生了一種混業(yè)業(yè)務(wù)的特殊增值稅業(yè)務(wù)?；鞓I(yè)業(yè)務(wù)交增值稅，只不過同一個業(yè)務(wù)可以拆分，業(yè)務(wù)價值由不同項目構(gòu)成，賣方提供不同業(yè)務(wù)單元給買方，針對不同的業(yè)務(wù)單元，約定不同的價格、合同條款，這種情況下，賣方可以按照不同的稅率分別交稅。比如，S公司銷售設(shè)備的同時還提供技術(shù)服務(wù)，比方說技術(shù)培訓(xùn)、咨詢，500萬元的設(shè)備同時承諾提供三年的技術(shù)服務(wù)，每年是20萬元，總價是560萬元。合同中將500萬元的設(shè)備費用以及60萬元的技術(shù)服務(wù)費分別標明了，作賬時分別核算，這種情況就叫混業(yè)業(yè)務(wù)，銷售貨物的部分按17%交增值稅，提供技術(shù)服務(wù)的部分按6%交增值稅?；旌辖?jīng)營和混業(yè)業(yè)務(wù)也是企業(yè)需要注意的特殊增值稅業(yè)務(wù)類型。全面營改增后，混合銷售和兼營業(yè)務(wù)將退出歷史舞臺，企業(yè)未來需要重點關(guān)注的是混業(yè)業(yè)務(wù)。

案例：

R公司的主要業(yè)務(wù)為生產(chǎn)銷售防盜門，同時兼營防盜門的安裝業(yè)務(wù)。

（1）2014年5月，R公司向B公司銷售防盜門，取得不含稅收入2萬元；

（2）2014年5月，R公司為C公司銷售并安裝其購買的防盜門，取得不含稅收入26000元，其中防盜門售價2萬元，安裝勞務(wù)費6000元。

請問：R公司應(yīng)如何就以上兩筆收入進行核算？應(yīng)如何進行稅務(wù)處理？

首先，R公司必須在跟對方的合同上面，要分別標明貨款的金額，安裝勞務(wù)的金額；其次，必須要證明這個防盜門是R公司自產(chǎn)的，要到主管國稅局辦理自產(chǎn)證明。當(dāng)這兩個條件同時具備以后，2萬元交增值稅，開R公司所在地國稅局的發(fā)票，2萬元之外的2600元到安裝所在地的地稅局代開安裝費的發(fā)票，交營業(yè)稅。

兩類特殊業(yè)務(wù)：

1、銷售折扣銷售折扣就是在銷售貨物或者提供服務(wù)的時候，即時給客戶打折，商場打折促銷就是典型的例子，《細則》規(guī)定一定要把折扣在發(fā)票上明示。比如，商場賣給客戶一雙鞋子，商家要在發(fā)票上標明原價1000元，打折300元，實收700元，或者直接寫700元，最后都是按700元交稅，如果商場是將1000元的發(fā)票開給消費者，事后再返300元現(xiàn)金，或者是等值的購物券，那么既然開了1000元的發(fā)票，嚴格來說就得按照1000元全價交稅。當(dāng)然，現(xiàn)在有的商場在操作時不是這么操作的，因為有的消費者買東西不要發(fā)票，而如果打折的商品都按照折扣后的價格開具發(fā)票，這樣會導(dǎo)致該商場全天或者全月收銀額大于開票金額，比如某商場有A、B兩家商店，A商店銷售家具，B商店銷售水果，假設(shè)A商店打折銷售原價為1000元的家具，實售700元，按要求應(yīng)開具700元的發(fā)票，B商家同天銷售300元的水果，但消費者沒有要發(fā)票，這天實際收入為1000元，但如果按照折扣價700元開具發(fā)票，實際收入就會大于發(fā)票票面價格，那么A商店就可能會開具1000元的發(fā)票，這樣票面價格和實際收入相等，而A商店的家具也就相當(dāng)于按照折扣價進行交稅了，由于稅務(wù)局也沒有辦法的核實商場的每一筆交易，那么商場打個擦邊球就過了。但是嚴格來說，銷售折扣一定要在發(fā)票上明示，才能按照折扣后的金額交稅，否則要按照發(fā)票全額交稅。

2、銷售退回銷售退回與銷售折扣不同，銷售退回賣方是先將貨物賣出并開全票，事后買方認為質(zhì)量不好，可能全部退款、退貨或部分退款、退貨，也可能不退貨，但要求打折。不論哪一種情況，《細則》規(guī)定買方要將發(fā)票退回，賣方重開發(fā)票，前提是買方未做進項抵扣，也未入賬，發(fā)票才能退回，若已經(jīng)抵扣進項，或入賬，則不可退，此時賣方只有開紅字發(fā)票給賣方。

鉑略財務(wù)培訓(xùn)注：原來我國想要辦理紅字發(fā)票流程比較復(fù)雜，近年開始升級增值稅發(fā)票系統(tǒng)，紅字發(fā)票開具手續(xù)越來越簡單，現(xiàn)在已經(jīng)可以在網(wǎng)上辦理相關(guān)紅字發(fā)票了。

折扣銷售案例分析：2015年7月，A公司向D公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為800萬元，增值稅稅額為136萬元，成本為600萬元。2015年8月，D公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。假定A公司已確認銷售收入，款項尚未收到，

請問：A公司對發(fā)生的銷售折讓應(yīng)如何進行賬務(wù)和稅務(wù)的處理？

第一，D公司可以將936萬元發(fā)票退回，A按九五折的價格重新開票；

第二，對46.8萬元（936萬元*5%）開紅字發(fā)票，沖掉A公司收入的銷項稅。

小編寄語：會計