會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：會(huì)計(jì)百科：研發(fā)支出科目

會(huì)計(jì)百科：研發(fā)支出科目研發(fā)支出：無(wú)形資產(chǎn)核算新增加”研發(fā)支出”一級(jí)科目‚科目代碼是5301。研發(fā)支出是指在研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中所使用資產(chǎn)的折舊、消耗的原材料、直接參與開(kāi)發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金以及借款費(fèi)用等。研發(fā)活動(dòng)從廣義上來(lái)講也是一種投資行為，但較一般的投資活動(dòng)具有更大的收益不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性，因而增加了研發(fā)支出在會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量上的困難。研究與開(kāi)發(fā)的含義有所不同。所謂研究是為獲得新的科學(xué)技術(shù)知識(shí)而從事的有計(jì)劃有創(chuàng)造性的調(diào)查、分析和實(shí)驗(yàn)活動(dòng)，可以是基礎(chǔ)性研究也可以是應(yīng)用性研究，其目的在于發(fā)現(xiàn)新知識(shí)，并期望利用這種知識(shí)能開(kāi)發(fā)出新材料、新產(chǎn)品或新的配方技術(shù)，或?qū)ΜF(xiàn)有產(chǎn)品的性能、質(zhì)量所作的較大改進(jìn)。開(kāi)發(fā)是在開(kāi)始商品生產(chǎn)或使用前將研究成果轉(zhuǎn)化為一種新產(chǎn)品或工藝的系列活動(dòng)，包括概念的形成、樣品的設(shè)計(jì)、不同產(chǎn)品的測(cè)試和模型的建造以及試驗(yàn)工廠(chǎng)的運(yùn)行等。由此可見(jiàn)，研究是一個(gè)技術(shù)可行性的探索階段，能否給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益具有很大的不確定性，風(fēng)險(xiǎn)較大，而開(kāi)發(fā)活動(dòng)是將研究成果應(yīng)用于實(shí)踐，將技術(shù)轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的階段，因而帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的確定性較高。在新經(jīng)濟(jì)條件下，研發(fā)支出在企業(yè)支出總額中比重越來(lái)越大，日漸表現(xiàn)為一種經(jīng)常性支出、固定性支出，為企業(yè)發(fā)展和核心能力的形成提供一種不竭的動(dòng)力。企業(yè)在投入一定的人力、物力、財(cái)力用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)之后，若開(kāi)發(fā)成功，設(shè)計(jì)出了新的產(chǎn)品，形成了新的技術(shù)，則構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)，若開(kāi)發(fā)失敗則研發(fā)支出成為企業(yè)的一項(xiàng)沉沒(méi)成本。用途：一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。三、研發(fā)支出的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿(mǎn)足資本化條件的，借記本科目（費(fèi)用化支出），滿(mǎn)足資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。（二）企業(yè)以其他方式取得的正在進(jìn)行中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)按確定的金額，借記本科目（資本化支出），貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)比照上述（一）規(guī)定進(jìn)行處理。（三）研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按本科目（資本化支出）的余額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（資本化支出）。期末，企業(yè)應(yīng)將本科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目（費(fèi)用化支出）。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行中的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中滿(mǎn)足資本化條件的支出。所謂研發(fā)支出，從企業(yè)的角度來(lái)說(shuō)，就是企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。研究是指為獲得并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目（包括企業(yè)取得的已作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的正在進(jìn)行中的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目），研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期歸集后計(jì)入損益（管理費(fèi)用）；開(kāi)發(fā)階段的支出在符合特定條件時(shí)則可以確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，即資本化。由于不同階段支出的會(huì)計(jì)處理差異巨大，正確區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段就成為研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵，研究階段具有計(jì)劃性和探索性，是為進(jìn)一步的開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，由于已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性，因此該階段的支出，新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。處理分析：1．費(fèi)用化研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)時(shí)全部作為期間費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。采用這種方法主要著眼于穩(wěn)健性原則，研究與開(kāi)發(fā)能否成功，能否給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性，作為當(dāng)期費(fèi)用使得企業(yè)當(dāng)年就可以收回用于研究與開(kāi)發(fā)的資金，有利于促進(jìn)企業(yè)的技以個(gè)人名義為單位取得，又因各種原因未能入賬核算，形成單位把錢(qián)花了，貨幣資金成為紅字余款。還有的單位采取寅吃卯糧的方法，欠款發(fā)展，掛賬消費(fèi)，無(wú)法取得合法發(fā)票，領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離時(shí)，都搞不清有多少欠款。還有一此鄉(xiāng)鎮(zhèn)，甚至將糧站代扣的統(tǒng)籌款直接拿去辦理支出，繞過(guò)財(cái)務(wù)監(jiān)督，不在會(huì)計(jì)賬面進(jìn)行反映。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府各部門(mén)、各行政事業(yè)單位也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體之一，它們的信用和管理水平對(duì)市場(chǎng)產(chǎn)生著巨大影響。為了如實(shí)反映行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支狀況，提高其財(cái)務(wù)管理水平，科學(xué)考核各級(jí)官員的政績(jī)，有效監(jiān)督其財(cái)務(wù)活動(dòng)，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，維護(hù)政府機(jī)關(guān)的形象和聲譽(yù)，需要我們認(rèn)真研究市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題。而且費(fèi)用化處理具有節(jié)稅作用，可以減少企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流出。2．資本化。將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)予以資本化，等到開(kāi)發(fā)成功取得收益時(shí)再進(jìn)行攤銷(xiāo)。這種方法假定企業(yè)同時(shí)或在連續(xù)的幾個(gè)年度內(nèi)存在若干研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，不論風(fēng)險(xiǎn)有多大，有些項(xiàng)目總能成功，形成某些無(wú)形資產(chǎn)并取得收益。這樣，將所有研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目看成一個(gè)整體，然后將研究與開(kāi)發(fā)的全部收益與全部費(fèi)用進(jìn)行配比。這種方法主要著眼于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。3．有條件的資本化。將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用分開(kāi)，所有研究費(fèi)用在發(fā)生時(shí)作為費(fèi)用處理，對(duì)于開(kāi)發(fā)費(fèi)用，只要滿(mǎn)足某些條件，具有開(kāi)發(fā)成功的可能性，就應(yīng)作為資本化處理。這種方法將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用區(qū)別對(duì)待，有一定的合理性，但判斷開(kāi)發(fā)成功的條件帶有很大的主觀性，不易把握。4．最終結(jié)果確定法。在研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)先歸集到一個(gè)專(zhuān)門(mén)的賬戶(hù)中，然后根據(jù)研究與開(kāi)發(fā)的最終結(jié)果來(lái)決定采用何種處理方法，當(dāng)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)成功并確定能給企業(yè)帶來(lái)收益時(shí)，將歸集的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化，否則，作為費(fèi)用來(lái)沖銷(xiāo)當(dāng)期損益。這種方法能較好地實(shí)現(xiàn)收入與費(fèi)用的配比，有利于消除企業(yè)的短期行為，但最大缺點(diǎn)在于一旦開(kāi)發(fā)失敗，把歸集的費(fèi)用全部計(jì)人當(dāng)期損益會(huì)給企業(yè)收益帶來(lái)很大的波動(dòng)。5．追溯資本化。先將發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)支出全部費(fèi)用化處理，待研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目成功后，再將巳費(fèi)用化處理的支出追溯調(diào)整為資產(chǎn)。這種方法充分考慮了研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)的不確定性，在其未成功前全部費(fèi)用化處理?？紤]到真實(shí)反映資產(chǎn)的價(jià)值，在研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)成功后再將其資本化處理。相關(guān)規(guī)定：我國(guó)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》中規(guī)定：“自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其人賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。”因此，我國(guó)實(shí)質(zhì)上也是采用費(fèi)用化處理方法。而注冊(cè)費(fèi)、律師咨詢(xún)費(fèi)相對(duì)于前期研究開(kāi)發(fā)支出而言，數(shù)額較小，對(duì)該種自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)人成本的金額只是發(fā)生金額較小、占無(wú)形資產(chǎn)形成之前的費(fèi)用比例較低的部分，因而并不能真正體現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，不能體現(xiàn)其為企業(yè)帶來(lái)超額經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的特點(diǎn)。三、從會(huì)計(jì)目標(biāo)看研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理在會(huì)計(jì)目標(biāo)被定位為“決策有用觀”的前提下，會(huì)計(jì)的主要功能就在于向相關(guān)信息使用者提供決策有用信息，針對(duì)同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不同的會(huì)計(jì)處理方法將導(dǎo)致報(bào)表的不同揭示，向資本市場(chǎng)輸出不同的信息，進(jìn)而產(chǎn)生不同的影響，導(dǎo)致不同的信息含量。研發(fā)活動(dòng)本質(zhì)上代表了企業(yè)的一種投資傾向和發(fā)展戰(zhàn)略，體現(xiàn)企業(yè)的一種長(zhǎng)期發(fā)展能力和增長(zhǎng)潛力，研發(fā)活動(dòng)的信息披露將影響到投資者對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)，進(jìn)而影響企業(yè)股票的走勢(shì)，企業(yè)在對(duì)外披露研發(fā)費(fèi)用的同時(shí)，也在向市場(chǎng)傳遞一種企業(yè)發(fā)展態(tài)勢(shì)良好、業(yè)務(wù)發(fā)展平穩(wěn)、利潤(rùn)上升空間廣闊的信號(hào)，這對(duì)刺激股價(jià)上揚(yáng)、提高企業(yè)價(jià)值無(wú)疑會(huì)產(chǎn)生影響。然而現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)研發(fā)支出的信息披露尚不完全、不充分，費(fèi)用化處理使得研發(fā)支出的信息散落在報(bào)表中，信息使用者很難從分散在其他許多費(fèi)用科目中的相關(guān)支出中去加以適當(dāng)分離和單獨(dú)歸集，無(wú)法獲知企業(yè)投入的研發(fā)費(fèi)用有多少取得了成功，有多大比例形成了最終成果，以評(píng)價(jià)其研發(fā)能力是強(qiáng)還是弱，不便于考核無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)的投資效益，這種不加區(qū)別的處理方式使投資者無(wú)法獲得決策所需信息，使會(huì)計(jì)信息失去相關(guān)性，不利于會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。相比之下，資本化處理則不僅可以反映企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的實(shí)際投入資本，而且可以反映研發(fā)活動(dòng)的效果和對(duì)企業(yè)貢獻(xiàn)的大小，有助于衡量企業(yè)現(xiàn)有研發(fā)能力，并預(yù)測(cè)未來(lái)研發(fā)水平和技術(shù)價(jià)值，使會(huì)計(jì)信息具有預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值。經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)表明，對(duì)研發(fā)支出予以資本化可以提高企業(yè)賬面價(jià)值與內(nèi)在價(jià)值的一致性，可以提供盈利預(yù)測(cè)的相關(guān)信息，為投資者評(píng)價(jià)企業(yè)革新活動(dòng)