會計經(jīng)驗：小企業(yè)會計制度壞賬準備核算

小企業(yè)會計制度壞賬準備核算壞賬準備

一、本科目核算小企業(yè)提取的壞賬準備。

二、小企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項進行檢查，預計各項應收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應收款項，計提有關的壞賬準備。

三、小企業(yè)持有的未到期應收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其余額轉(zhuǎn)入應收賬款，并按規(guī)定計提相應的壞賬準備。

四、計提壞賬準備的方法有應收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法等，具體采用何種方法由小企業(yè)自行確定。當期應提取的壞賬準備應按以下公式計算:

當期應提取的壞賬準備=當期按應收款項計算應計提壞賬準備金額-（或+）本科目的貸方余額（或借方余額）

當期按應收款項計算應提取的壞賬準備金額大于本科目的貸方余額，應按其差額提取壞賬準備;如果當期按應收款項計算應提取壞賬準備的金額小于本科目的貸方余額，應按其差額沖減已計提的壞賬準備;如果當期按應收款項計算應提壞賬準備的金額為零，應將本科目的余額全部沖回。

提取壞賬準備時，借記管理費用科目，貸記本科目。本期應提取的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額提取，借記管理費用科目，貸記本科目;應提數(shù)小于其賬面余額的差額，作相反會計分錄。

五、對于確實無法收回的應收款項，經(jīng)批準作為壞賬損失時，應沖銷提取的壞賬準備，借記本科目，貸記應收賬款或其他應收款科目。已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應按實際收回的金額，借記應收賬款、其他應收款等科目，貸記本科目;同時，借記銀行存款科目，貸記應收賬款、其他應收款等科目。

六、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)已提取的壞賬準備。

一、應收賬款余額百分比法

應收帳款余額百分比法就是按應收賬款余額的一定比例計算提取壞賬準備金。至于計提比例，由于各行業(yè)應收賬款是否能及時收回，其風險程度不一，各行業(yè)規(guī)定比例不盡一致；農(nóng)業(yè)企業(yè)、施工企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為1%，對外經(jīng)濟合作企業(yè)為2%，其他各類企業(yè)為0.3%-0.5%，外商投資企業(yè)為3%。企業(yè)每期壞帳準備數(shù)額的估計要求合理適中，估計過高會造成期間成本人為升高，估計過低則造成壞帳準備不足以抵減實際發(fā)生的壞帳，起不到壞帳準備金的應有作用。

收帳款余額百分比法與賬齡分析法的比較

應收帳款余額百分比法與賬齡分析法都是計提壞帳準備、估算壞帳損失可采用的方法。但兩者相比較，既有聯(lián)系，又有區(qū)別。

應收帳款余額百分比法與賬齡分析法的聯(lián)系

1、計提的方法相同。應收帳款余額百分比法與賬齡分析法估算的壞帳損失都涉及到各個時期的應收帳款，它們所計算出來的壞賬損失額是指會計期末壞帳準備帳戶的余額，而不是會計期末應計提的壞帳準備數(shù)額。因此，確定會計期末壞帳準備計提數(shù)必須視股份有限公司期末壞帳準備帳戶的余額情況而定：

1）壞帳準備帳戶無余額，按估算數(shù)直接作為期束的計提數(shù)。簡稱為全提。

2)壞帳準備帳戶為貸方余額，且余額數(shù)正好等于估算數(shù)，不需進行壞帳準備的計提，簡稱為不提。

3)壞帳準備帳戶為貸方余額，且余額數(shù)小于估算數(shù)，按兩者差額補提壞帳準備，簡稱為補提。

4)壞帳準備帳戶為貸方余額，且余額數(shù)大于其估算數(shù)，按兩者差額補提壞帳準備，簡稱為沖提。

5)壞帳準備帳戶為借方余額，可將余額數(shù)與估算數(shù)之和作為期末壞帳準備的計提數(shù)，簡稱為增提。

2、不能體現(xiàn)配比原則相同

采用應收帳款余額百分比法與帳齡分析法計提壞帳準備，由于計算壞帳損失所依據(jù)的應收帳款數(shù)額包括了以前會計期間的賒銷數(shù)，其計提的壞帳準備并不反映于其應屬的會計斯間。因此，采用應收帳款余額百分比法與帳齡分析法計提壞帳準備，都不能很好地體現(xiàn)會計核算中的配比原則。

3、計提的時間相同

應收帳款余額百分比法與帳齡分折法按股份有限公司會計制度規(guī)定，都是在中期期末或年度終了時進行計提。

應收帳款余額百分比法與帳齡分折法的區(qū)別

1、計提的依據(jù)不同

應收帳款余額百分比法是將壞帳損失的估計數(shù)與應收帳款帳戶的余額相聯(lián)系，它是根據(jù)股份有限公司年末應收帳款帳戶借方余額乘以一定百分比來估算壞帳損失；而帳齡分析法是將壞帳損失的估計數(shù)與應收帳款的帳齡相聯(lián)系，它是根據(jù)客戶所欠帳款日期的長短來分析并確定壞帳損失的估計數(shù)。欠款日期越長，壞帳風險越大，應估計的壞帳損失比例也應越大。

具體做法是：將應收帳款按拖欠期限的長短劃分為若干個區(qū)段，并為每一個區(qū)段估計一個壞帳損失的百分比，計算各個區(qū)段上應收帳款的金額，兩者相乘，得出各區(qū)段應提的壞帳損失，然后相加再確定壞帳損失的估計總額。

2、計提手續(xù)的簡便性不同

應收帳款余額百分比法是根據(jù)年末應收帳款帳戶余額計算而提的，不需分區(qū)段計算，因此計提手續(xù)較簡便；而帳齡分析法不能根據(jù)年末應收帳款帳戶余額直接計算，必須將應收帳款按拖欠期限的長短劃分為若干個區(qū)段計算提取。因此計提手續(xù)較復雜。

3、計提結(jié)果的準確性不同

由于應收帳款余額百分比法是根據(jù)年末應收帳款帳戶余額一筆計提，計算較粗，因此計提結(jié)果的準確性較低；而帳齡分析法沒有根據(jù)應收帳款的余額數(shù)一筆計提，而是根據(jù)帳齡分段計算，計算較細，計提結(jié)果的準確性較高。

二、賬齡分析法

賬齡是指負債人所欠賬款的時間。賬齡越長，發(fā)生壞賬損失的可能性就越大。賬齡分析法是指根據(jù)應收帳款的時間長短來估計壞賬損失的一種方法，又稱應收賬款賬齡分析法。采用賬齡分析法時，將不同賬齡的應收賬款進行分組，并根據(jù)前期壞賬實際發(fā)生的有關資料，確定各賬齡組的估計壞賬損失百分比，再將各賬齡組的應收賬款金額乘以對應的估計壞賬損失百分比數(shù)，計算出各組的估計壞賬損失額之和，即為當期的壞賬損失預計金額。

將應收賬款拖欠時間（即賬齡）的長短分為若干區(qū)間，計列各個區(qū)間上應收賬款的金額，并為每一個區(qū)間估計一個壞賬損失百分比；然后，用各區(qū)間上的應收賬款金額乘以各該區(qū)間的壞賬損失百分比，估計各個區(qū)間上的壞賬損失；最后，將各區(qū)間上的壞賬損失估計數(shù)求和，即為壞賬損失的估計總額。

在估計壞賬損失之前，可將應收賬款按其賬齡編制一張應收賬款賬齡分析表，借以了解應收賬款在各個顧客之間的金額分布情況及其拖欠時間的長短。

賬齡分析表所提供的信息，可使管理當局了解收款、欠款情況，判斷欠款的可收回程度和可能發(fā)生的損失。利用該表，管理當局還可酌情作出采取放寬或緊縮商業(yè)信用政策，并可作為衡量負責收款部門和資信部門工作效率的依據(jù)。

賬齡分析法的優(yōu)缺點

這種方法的優(yōu)點是運用簡便，并能估計出應收賬款不能變現(xiàn)的數(shù)額。缺點是不完全符合配比原則，因而要影響到各期的凈收益數(shù)額的正確性。

舉例分析

例：2003年末乙公司的應收賬款賬齡及估計壞賬損失如下表：單位：元

應收賬款賬齡應收賬款金額估計損失（%）估計損失金額

未到期200001%200

過期6個月以下100003%300

過期6個月以上60005%300

合計36000－800

假設甲公司2003年初壞賬準備賬戶余額為貸方100，計算出2003年乙公司應計提的壞賬準備以及2003年末壞賬準備科目余額。

解：2003年末壞賬準備賬戶余額應為800元，2003年年初有壞賬準備貸方余額100元，因此在本年中應計提壞賬準備800-100＝700元。

借：管理費用700貸：壞賬準備700

2003年末壞賬準備科目余額為：100+700＝800元，即根據(jù)應收賬