會計實務(wù)：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的具體會計處理

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的具體會計處理為簡化處理，如未作專門說明，本章所有例子均假定如下：財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是次年3月31日，所得稅稅率為33％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調(diào)整事項按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。

(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債這一事項是指導(dǎo)致訴訟的事項在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)發(fā)生，但尚不具備確認(rèn)負(fù)債的條件而未確認(rèn)，因此法院判決后應(yīng)確認(rèn)一項新負(fù)債；或者雖已確認(rèn)，但需要調(diào)整已確認(rèn)負(fù)債的金額。

【例30-3】甲公司因違約，于20×7年12月被乙公司告上法庭，要求甲公司賠償80萬元。20×7年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項準(zhǔn)則對該訴訟事項確認(rèn)預(yù)計負(fù)債50萬元。20×8年3月10日，經(jīng)法院判決甲應(yīng)賠償乙60萬元，甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日，甲向乙支付賠償款60萬元。甲、乙兩公司20×7年所得稅匯算清繳在20×8年4月10日(假定該項預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除)。

本例中，20×8年3月10目的判決證實了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負(fù)債表日(即20×7年12月31日)分別存在現(xiàn)時賠償義務(wù)和獲賠權(quán)利，因此兩公司都應(yīng)將“法院判決”這一事項作為調(diào)整事項進行處理。

1.甲公司的賬務(wù)處理如下：

(1)20×8年3月10日，記錄支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)

借：以前年度損益調(diào)整100000

貸：其他應(yīng)付款100000

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅33000

貸：以前年度損益調(diào)整(100000×33％)33000

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅165000

貸：以前年度損益調(diào)整165000

借：以前年度損益調(diào)整165000

貸：遞延所得稅資165000

借：預(yù)計負(fù)債500000

貸：其他應(yīng)付款500OOO

借：其他應(yīng)付款600000

貸：銀行存款600000

注：①資產(chǎn)負(fù)債表日后事項如果涉及貨幣資金收支項目，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目的數(shù)字。本例中，雖然當(dāng)日已經(jīng)支付了賠償款，但在調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)數(shù)字時，只需調(diào)整上述前五筆分錄，第六筆分錄應(yīng)作為20X8年的會計事項處理。

②20×7年末因確認(rèn)預(yù)計負(fù)債50萬元時已確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，日后事項發(fā)生后遞延所得稅資產(chǎn)不復(fù)存在，故應(yīng)沖銷相應(yīng)記錄。

(2)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤

借：利潤分配——未分配利潤67000

貸：以前年度損益調(diào)整67000

(3)因凈利潤變動，調(diào)整盈余公積

借：盈余公積(67000×10％)6700

貸：利潤分配——未分配利潤6700

(4)調(diào)整報告年度報表(略)

2.乙企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

(1)20X8年3月10日，記錄收到的賠款

借：銀行存款600000

貸：以前年度損益調(diào)整600000

借：以前年度損益調(diào)整(600000×33％)198000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅198000

(2)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤

借：以前年度損益調(diào)整402000

貸：利潤分配——未分配利潤402000

(3)因凈利潤增加，補提盈余公積

借：利潤分配——未分配利潤40200

貸：盈余公積(402000×10％)40200

(4)調(diào)整報告年度報表(略)

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技術(shù)很強的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

(二)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額

【例30-4】20×7年4月甲公司銷售給乙公司一批產(chǎn)品，貨款為58000元(含增值稅)，乙公司于5月份收到所購物資并驗收入庫，按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。由于乙公司財務(wù)狀況不佳，到20×7年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制20×7年度財務(wù)報表時，已為該項應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備2900元；12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項目的金額為76000元，其中55100元為該項應(yīng)收賬款。甲公司于20×8年2月2日(所得稅匯算清繳前)收到法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司預(yù)計可收回應(yīng)收賬款的40％。

本例中，甲公司在收到法院通知后，首先可判斷該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項；然后應(yīng)根據(jù)調(diào)整事項的處理原則進行處理。具體過程如下：

(1)補提壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)補提的壞賬準(zhǔn)備=58000X60％-2900=31900(元)

借：以前年度損益調(diào)整31900

貸：壞賬準(zhǔn)備31900

(2)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)10527

貸：以前年度損益調(diào)整(31900×33％)i0527

(3)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配

借：利潤分配——未分配利潤21373

貸：以前年度損益調(diào)整(31900-10527)21373

(4)調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字

借：盈余公積2137.30

貸：利潤分配——未分配利潤(21373×10％)2137.30

(5)調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字(財務(wù)報表略)

①資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整：

調(diào)減應(yīng)收賬款凈值31900元；調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)10527元；調(diào)減盈余公積2137.30元；

調(diào)減未分配利潤19235.70元。

②利潤表項目的調(diào)整：

調(diào)增管理費用31900元；調(diào)減所得稅費用10527元。

③所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：

調(diào)減凈利潤21373元，調(diào)減提取盈余公積2137.30元。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技術(shù)很強的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

(6)調(diào)整20×8年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初數(shù)(資產(chǎn)負(fù)債表略)

甲公司在編制20×8年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時，按照調(diào)整前20×7年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，甲公司除了調(diào)整20×7年年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整20×8年2月份及以后月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照20×7年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。

(三)資產(chǎn)負(fù)債表日后進一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入

這類調(diào)整事項包括兩方面的內(nèi)容：(1)若資產(chǎn)負(fù)債表日前購入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得證據(jù)，可以進一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)該對已入賬的資產(chǎn)成本進行調(diào)整。(2)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已根據(jù)收入確認(rèn)條件確認(rèn)資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回等，此時也應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的金額。需要說明的是，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回，既包括報告年度或報告中期銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回，也包括以前期間銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回。

資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理。發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間的銷售退回事項，可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前，也可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后，其會計處理分別為：

1.涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報告年度利潤表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額以及報告年度應(yīng)繳納的所得稅等。

【例30-5】甲公司20×7年12月20日銷售一批商品給丙企業(yè)，取得收入100000元(不合稅，增值稅率17％)。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本80000元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司按應(yīng)收賬款的4％計提了壞賬準(zhǔn)備4680元。20×8年1月18日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。按稅法規(guī)定，并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，在應(yīng)收款項余額5‰的范圍內(nèi)計提的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除，本年度除應(yīng)收丙企業(yè)賬款計提的壞賬準(zhǔn)備外，無其他納稅調(diào)整事項。企業(yè)于20×8年2月28日完成20×7年所得稅匯算清繳。

本例中，銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋期間內(nèi)，應(yīng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

(1)20×8年1月18日，調(diào)整銷售收入

借：以前年度損益調(diào)整100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17000

貸：應(yīng)收賬款117000

(2)調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額

借：壞賬準(zhǔn)備4680

貸：以前年度損益調(diào)整4680

(3)調(diào)整銷售成本

借：庫存商80000

貸：以前年度損益調(diào)整80000

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技術(shù)很強的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

(4)調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅6406.95

貸：以前年度損益調(diào)整6406.95

注：6406.95=(100000-80000-117000×5‰)×33％

(5)調(diào)整已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)

借：以前年度損益調(diào)整1351.35

貸：遞延所得稅資，1351.35

注1351.35=(4680-117000×5％o)×33％

(6)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤

借：利潤分配——未分配利潤10264.40

貸：以前年度損益調(diào)整10264.40

注10264.4=100000-80000-4680-6406.95+1351.35

(7)調(diào)整盈余公積

借：盈余公積1026.44

貸：利潤分配——未分配利潤1026.44

(8)調(diào)整相關(guān)財務(wù)報表(略)

2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得兌匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報告年度會計報表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間向銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項。

【例30-6】沿用【例30-5】的資料，假定銷售退回的時間改為20×8年3月5日即報告期所得稅匯算清繳后)。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

(1)20×8年3月5日，調(diào)整銷售收入

借：以前年度損益調(diào)整100OOO

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17000

貸：應(yīng)收賬款117000

(2)調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額

借：壞賬準(zhǔn)備4680

貸：以前年度損益調(diào)整4680

(3)調(diào)整銷售成本

借：庫存商品80000

貸：以前年度損益調(diào)整80000

(4)調(diào)整所得稅費用

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅6406.95

貸：所得稅費用6406.95

(5)調(diào)整已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)

借：以前年度損益調(diào)整1351.35

貸：遞延所得稅資產(chǎn)1351.35

(6)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤

借：利潤分配——未分配利潤16671.35

貸：以前年度損益調(diào)整16671.35

注16671.35=100000+1351.35-80000-4680

(7)調(diào)整盈余公積

借：盈余公積1667.14

貸：利潤分配——未分配利潤1667.14

(8)調(diào)整相關(guān)財務(wù)報表