會計經(jīng)驗：職工福利費工會經(jīng)費和職工教育費到底應(yīng)該如何進行會計處理

職工福利費工會經(jīng)費和職工教育費到底應(yīng)該如何進行會計處理職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育費的稅前扣除是以工資薪金作為扣除限額的計算基數(shù)的。三者在會計上按照會計準則規(guī)定都是屬于職工薪酬的范疇，并無多少限制，而稅務(wù)上確有較多限制條件，該如何處理呢？

一、職工福利費的會計處理與納稅調(diào)整

(一)職工福利費的會計處理

《企業(yè)會計準則第9號職工薪酬》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。職工福利費為非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。

(二)職工福利費的稅務(wù)處理

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

此處的工資薪金總額是指企業(yè)實際發(fā)生的，并且允許稅前扣除的工資薪金總額，而不是會計上的工資薪金提取數(shù)總額。

(三)職工福利費的稅會差異分析及納稅調(diào)整

企業(yè)根據(jù)財企(2009)242號的規(guī)定確認實際發(fā)生的職工福利費，但是能否以職工福利費的名義稅前扣除，則需要按照國稅函(2009)3號文件的規(guī)定進行判斷。如果滿足國稅函(2009)3號文件的規(guī)定，則企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費支出，不超過稅前扣除工資總額的14%的部分，準予扣除;超過部分不得稅前扣除，需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

二、工會經(jīng)費的會計處理與納稅調(diào)整

(一)工會經(jīng)費的會計處理

根據(jù)《會計準則第9號職工薪酬》規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定提取的工會經(jīng)費應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認相應(yīng)負債，計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

計提時：

借：生產(chǎn)成本、管理費用等

貸：應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費

繳納時：

借：應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費

貸：銀行存款

當(dāng)?shù)乜偣盏嚼U納的工會經(jīng)費后，會按規(guī)定的比例向企業(yè)工會進行返還。如果企業(yè)工會在銀行獨立開立了基本存款戶，則會直接返還到工會賬戶中;如果企業(yè)工會未開立單獨的賬戶，則返還到企業(yè)賬戶。如果返還到工會賬戶，則是由工會進行會計核算，企業(yè)不需要會計處理。如果是返還到企業(yè)賬戶，相當(dāng)于是企業(yè)代管工會的經(jīng)費，企業(yè)會計處理如下：借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款工會經(jīng)費

(二)工會經(jīng)費的稅務(wù)處理

《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額的2%的部分，準予扣除。

(三)工會經(jīng)費的稅會差異與納稅調(diào)整

1、工會經(jīng)費的稅前扣除必須是實際撥繳，并且有《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》或地稅局代征的通用繳款書作為撥繳的依據(jù)。如果只是會計上進行了計提，但是并未進行撥繳即便是企業(yè)已經(jīng)以工會經(jīng)費的名義進行開支，也不能進行稅前扣除。因此，不符合實際撥繳規(guī)定而計提(或?qū)嶋H支出)的工會經(jīng)費，在所得稅申報時應(yīng)做應(yīng)納稅所得額調(diào)增。

2、工會經(jīng)費的稅前扣除比例限制：撥繳的工會經(jīng)費只有不超過工資薪金總額的2%的部分才能稅前扣除。如果撥繳比例超限，當(dāng)然不能扣除，超過比例部分在所得稅申報時應(yīng)做應(yīng)納稅所得額調(diào)增。

三、職工教育經(jīng)費的會計處理與納稅調(diào)整

(一)職工教育經(jīng)費的會計處理

根據(jù)《會計準則第9號職工薪酬》規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定提取的職工教育經(jīng)費應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應(yīng)的職工教育經(jīng)費金額，并確認相應(yīng)負債，計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

計提時：

借：生產(chǎn)成本、管理費用等

貸：應(yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費

使用時：

借：應(yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費

貸：銀行存款等

(二)職工教育經(jīng)費的稅務(wù)處理

1、《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2、職工教育經(jīng)費按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的有：集成電路設(shè)計企業(yè)、軟件企業(yè)、動漫企業(yè)。

3、職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的有：技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、文化創(chuàng)意和設(shè)計服務(wù)企業(yè)、國務(wù)院批準的服務(wù)外包示范城市從事服務(wù)外包業(yè)務(wù)的文化企業(yè)。

(三)職工教育經(jīng)費的稅會差異與納稅調(diào)整

1、會計上計提的職工教育經(jīng)費，未實際使用支出的部分，不得稅前扣除，在進行企業(yè)所得稅申報時應(yīng)做應(yīng)納稅所得額調(diào)增。

2、職工教育經(jīng)費實際支出比例超限部分，在當(dāng)年不得稅前扣除，在進行企業(yè)所得稅申報時應(yīng)做應(yīng)納稅所得額調(diào)增。在以后年度，當(dāng)年的職工教育經(jīng)費實際支出和以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未扣除職工教育經(jīng)費(已經(jīng)實際支出)可在比例內(nèi)扣除。在以后年度如果扣除有以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的職工教育經(jīng)費，則應(yīng)做應(yīng)納稅所得額調(diào)減。

小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，