會計實務(wù)：組合方式清償債務(wù)的案例解析

組合方式清償債務(wù)的案例解析案例：甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人。2008年1月16日，甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓材料一批，開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)收材料價款2800000元、增值稅稅額476000元、價稅合計3276000元。

合同約定3個月后結(jié)清款項，由于乙公司財務(wù)困難，無法按合同約定期限支付貨款。甲公司對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備40000元。

2008年6月26日，甲公司和乙公司協(xié)商，雙方達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下：甲公司同意乙公司用現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)等方式抵償該賬款，其中：以現(xiàn)金償還債務(wù)230000元。

以產(chǎn)品抵償債務(wù)，用于抵債的產(chǎn)品賬面成本700000元、公允價值（計稅價格）為1200000元、增值稅稅率17%。產(chǎn)品已經(jīng)運抵甲公司，并作為原材料驗收入庫。

以設(shè)備抵償債務(wù)。用于抵債的設(shè)備賬面原價為800000元，累計折舊250000元，計提減值準(zhǔn)備50000元，評估確認(rèn)的凈值530000元；乙公司發(fā)生資產(chǎn)評估費4000元，設(shè)備已經(jīng)運抵甲公司，甲公司在設(shè)備安裝過程中，通過銀行轉(zhuǎn)賬支付設(shè)備安裝費1260元、領(lǐng)用生產(chǎn)材料2000元、應(yīng)付安裝工人薪酬6800元。

以其普通股償還債務(wù)。普通股的面值為1元，乙公司以200000股抵償債務(wù)，股票每股市價2。5元。已辦理股票登記手續(xù)，甲公司將其作為長期股權(quán)投資核算。

甲公司同意減免乙公司剩余債務(wù)的15%，其余債務(wù)的償還期延至2009年12月31日。

債權(quán)人（甲公司）的賬務(wù)處理：

計算①債務(wù)重組時應(yīng)收賬款的賬面余額＝3276000元。

②接收資產(chǎn)的公允價值及其增值稅進(jìn)項稅額＝230000+1200000×（1+17%）+530000+200000×2.5＝2664000元

③計算未來應(yīng)收金額＝［3276000-2664000］×（1—15%）＝612000×85%＝520200元壞賬準(zhǔn)備40000元

④債務(wù)重組損失＝3276000-2664000-520200-40000＝51800元

會計分錄①結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組損失

借：銀行存款230000

原材料1200000

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅204000

在建工程———在安裝設(shè)備530000

長期股權(quán)投資———乙公司500000

壞賬準(zhǔn)備40000

應(yīng)收賬款———債務(wù)重組520200

營業(yè)外支出———債務(wù)重組51800

貸：應(yīng)收賬款———乙公司3276000

②支付安裝成本

借：在建工程———在安裝設(shè)備10400

貸：銀行存款1260

原材料2000

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅340

應(yīng)付職工薪酬6800

③設(shè)備安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

借：固定資產(chǎn)540400

貸：在建工程———在安裝設(shè)備540400

債務(wù)人（乙公司）的賬務(wù)處理：

計算債務(wù)重組時，應(yīng)付賬款的賬面余額為3276000元。

抵債資產(chǎn)的公允價值及其增值稅銷項稅額＝230000+1200000×（1+17%）+530000+200000×2.5＝2664000元

計算未來應(yīng)付金額＝［3276000-2664000］×（1—15%）＝612000×85%＝520200元

債務(wù)重組利得＝3276000-2664000-520200＝91800元

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益＝（1200000-700000）+［530000-（800000-250000-50000）-4000］＝500000+26000＝526000元

其中抵債產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓損益＝1200000-700000＝500000元，為轉(zhuǎn)讓存貨收益，在營業(yè)利潤中體現(xiàn)抵債設(shè)備轉(zhuǎn)讓損益＝530000-（800000-250000-50000）-4000＝26000元，為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)收益，計入營業(yè)外收入。

會計分錄①將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理500000

累計折舊250000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50000

貸：固定資產(chǎn)800000

②支付清理費用

借：固定資產(chǎn)清理4000

貸：銀行存款4000

③結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益

借：應(yīng)付賬款———甲公司3276000

貸：銀行存款230000

主營業(yè)務(wù)收入1200000

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）204000

固定資產(chǎn)清理530000

股本200000

資本公積———股本溢價300000

應(yīng)付賬款———債務(wù)重組520200

營業(yè)外收入———債務(wù)重組利得91800

借：主營業(yè)務(wù)成本700000

貸：庫存商品700000

借：固定資產(chǎn)清理26000

貸：營業(yè)外收入———處置非流動資產(chǎn)利得26000

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，