會計經(jīng)驗：會計政策和會計估計變更的條件和處理

會計政策和會計估計變更的條件和處理會計政策和會計估計變更的條件和處理

（一）《小企業(yè)會計準則》的一般會計政策執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的單位，常用的會計政策包括：（1）存貨、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)，短期投資、長期股權(quán)投資等投資資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等資產(chǎn)，取得時按照成本計量，除以非貨幣性資產(chǎn)換取投資資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)不采用公允價值進行計量。（2）發(fā)出存貨計價采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法計量。（3）將土地與房屋分開核算。（4）內(nèi)部研發(fā)項目研究階段支出費用化，開發(fā)階段支出符合資本化條件時確認為無形資產(chǎn)，否則也應費用化。（5）債券的溢折價在確認債券利息時進行攤銷。（6）長期股權(quán)投資持有期間采用成本法核算。（7）投資者投入非貨幣性資產(chǎn)按照評估價值計量。（8）各項資產(chǎn)損失在實際發(fā)生時予以確認，不計提資產(chǎn)減值準備。（9）收入按照與稅收相一致的政策進行確認。（10）符合資本化條件的借款費用計入資產(chǎn)成本，否則，計入期間費用。（11）以人民幣為記賬本位幣進行會計核算。

（二）會計政策變更的條件會計政策變更，必須滿足相關(guān)條件，否則將會削弱會計信息的可比性。只有滿足下列條件之一時，才可以變更會計政策：

1.法律、法規(guī)、規(guī)章或者執(zhí)行的會計準則要求變更。主要包括以下三種情況：（1）因法律規(guī)定變更導致會計政策的變更。比如原《公司法》規(guī)定企業(yè)按補虧后凈利潤的5%計提法定公益金，現(xiàn)行《公司法》取消了這一規(guī)定，會計上也隨之取消公益金的計提和核算；（2）因行政法規(guī)或部門規(guī)章規(guī)定變更導致會計政策變更。比如國務院批準在部分省市實行營業(yè)稅改增值稅的稅制改革，財政部下發(fā)《關(guān)于印發(fā)的通知》（財會[2012]13號），修改了營改增后，相應的會計處理。（3）隨著時間推移，新情況、新問題的出現(xiàn)，財政部將陸續(xù)以文件形式，對小企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)、負債、收入、費用等的確認、計量和列報規(guī)范進行相應補充和修訂，在這種情況下，企業(yè)的會計政策也將隨之變更。

2.會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。由于經(jīng)濟環(huán)境、客觀情況的變化，使小企業(yè)原采用的會計政策所提供的會計信息，已不能恰當?shù)胤从池攧諣顩r、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。在這種情況下，應變更原采用的相關(guān)會計政策，按照變更后新的會計政策進行會計處理，以便為管理層、投資者和債權(quán)人提供更可靠的會計信息。比如，某個小企業(yè)使用的廠房原采用直線法按20年計提折舊，后來發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)的工藝過程對房屋、設備存在嚴重腐蝕，經(jīng)向稅務部門備案后遂采用年數(shù)總和法加速計提折舊。如此，變更后的會計政策更符合實際情況。

應當說明的是：采用該種方法變更會計政策必須十分謹慎：（1）變更必須履行相應程序，應該由管理層分析研究，切戒由個別會計人員憑個人想當然擅自變更會計政策。（2）涉及損益變更、利潤減少時，應該與主管稅務機關(guān)溝通。（3）年報附注中，應對相關(guān)會計政策變更的理由、條件、變更的數(shù)額以及變更對當年效益的影響進行詳細披露。

（三）會計政策變更的會計處理前已述及，《小企業(yè)會計準則》規(guī)定會計政策、會計估計變更和會計差錯一律采用未來適用法進行會計處理。該種方法下，是將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或事項，對于變更前按照原有會計政策進行的會計處理，一概既往不咎。在具體操作上，要求在變更日不調(diào)整原先的會計賬簿記錄和財務報表，從變更日開始按照變更后的會計政策進行會計處理。比如，某小企業(yè)A公司對其合營企業(yè)B公司的投資原來采用權(quán)益法核算，執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》時應改為用成本法核算，在變更日以變更前該項投資的賬面價值作為投資成本，變更以后，除撤回或追加投資外，該項投資的賬面余額即不再變動，直到終止確認時為止。

會計估計及其變更的條件和處理

（一）會計估計的定義

會計估計，是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所進行的專業(yè)判斷。由于小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中受到諸多不確認因素的影響，不少交易或事項不能精確地計量，只能加以估計。比如，小企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)可使用年限和預計凈殘值的確定，建造合同的完工進度，未來市場價格等，都需要憑估計即專業(yè)判斷來確定。

（二）會計估計變更的原因及其屬性

1.會計估計變更的原因是資產(chǎn)或負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益或義務發(fā)生了變化。其中利益相對于資產(chǎn)而言，義務相對于負債而言。會計估計確定后，隨著時間的推移，如果賴以估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得了新的更加可靠的信息，或積累的經(jīng)驗認為不得不對原先估計進行修訂，于是便發(fā)生了會計估計變更。

值得說明的是，會計估計變更與會計政策變更之間，并不存在十分嚴格的界限，對于小企業(yè)來說，由于對這兩類變更統(tǒng)一采用未來適用法，拘泥于變更的屬性已無實際意義。2003年的《會計準則指南》曾提出，當對某一變更事項難于界定屬于會計政策變更還是會計估計變更時，應當按照會計估計變更處理。

2.會計估計變更的實質(zhì)是對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期耗費或定額消耗進行調(diào)整。比如，通過對固定資產(chǎn)折舊年限和預計凈殘值的會計估計變更，將會使固定資產(chǎn)的定期耗費金額（折舊）得以調(diào)整。

3.會計估計變更，不能認為是會計差錯更正，只要當初賴以估計的基礎(chǔ)信息不是錯誤的，而是由于情況發(fā)生了變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗，使得變更后的會計估計能夠更可靠地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，就屬于會計估計變更的范疇。

（三）會計估計變更的會計處理

采用未來適用法對會計估計變更進行的會計處理，與會計政策變更的會計處理原則和方法幾乎完全相同，即：（1）以前已按原估計處理的交易或者事項，一律不究既往；（2）從新的會計估計確定時即變更日開始，按照變更后的會計估計對以后的交易或事項進行會計處理。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的