會計實務(wù)：企業(yè)實際支付給外聘的董事監(jiān)事的勞務(wù)報酬應(yīng)憑發(fā)票在稅前扣除等15個企業(yè)所得稅問題解答安徽國

企業(yè)實際支付給外聘的董事監(jiān)事的勞務(wù)報酬應(yīng)憑發(fā)票在稅前扣除等15個企業(yè)所得稅問題解答（安徽國稅）一、我公司符合科技型中小企業(yè)條件，發(fā)生的研發(fā)費用在申報表中如何填報？

答：你單位符合科技型中小企業(yè)條件，對科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。在做年度申報時，在《研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表A107012》中“□一般企業(yè)□科技型中小企業(yè)”選“科技型中小企業(yè)”，根據(jù)研發(fā)費用發(fā)生情況進(jìn)行填報，同時填報《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表A107010》的第27行“科技型中小企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除”欄。

二、我公司年度中間開業(yè)的需不需要辦理年度申報，如果申報，申報期間如何進(jìn)行填寫？

答：你公司需要辦理年度申報。正常經(jīng)營的納稅人，填報公歷當(dāng)年1月1日至12月31日；納稅人年度中間開業(yè)的，填報實際生產(chǎn)經(jīng)營之日至當(dāng)年12月31日；納稅人年度中間發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報公歷當(dāng)年1月1日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日；納稅人年度中間開業(yè)且年度中間又發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報實際生產(chǎn)經(jīng)營之日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日。

三、我單位有公益性捐贈，在今年的年度申報表中如何反映？

答：你單位發(fā)生的公益性捐贈支出，在《捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表A105070》中進(jìn)行填報，同時反映到《納稅調(diào)整項目明細(xì)表A105000》第17行“捐贈支出”欄。

四、我單位是一家民間非盈利組織，是否需要交納企業(yè)所得稅，是否需要辦理企業(yè)所得稅年度申報，如果申報，須填寫那幾張表？

答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例中規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織。你單位屬于企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)計算企業(yè)所得稅并辦理企業(yè)所得稅年度申報。在申報時，須根據(jù)你單位實際經(jīng)營情況進(jìn)行報送，其中《企業(yè)基礎(chǔ)信息表A000000》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）A100000》屬于必需報送的報表。

五、我單位屬于資源綜合利用企業(yè)，在年度申報時享受何種優(yōu)惠，并在哪張表中填報？

答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例中規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入；企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。在進(jìn)行年報申報時，在《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表A107010》第18行“綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入”中填報減計10%的收入金額。

六、我單位從事研發(fā)活動，同時又存在研發(fā)用設(shè)備加速折舊的情況，請問通過加速折舊計提的累計折舊可不可加計扣除？

答：可以，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

七，我單位是一家規(guī)模很小商業(yè)企業(yè)，除有幾筆收入外，就是人員工資了，年度申報時是不是不需要在填報納稅調(diào)整明細(xì)表了？

答：需要填報，根據(jù)《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表A105050》填報說明，納稅人只要發(fā)生相關(guān)支出，不論是否納稅調(diào)整，均需填報。相對應(yīng)，你單位在申報時《納稅調(diào)整項目明細(xì)表A105000》也屬于需填報的報表。

企業(yè)所得稅匯算清繳政策答疑（三）

一、2017年所得稅申報是不是沒有清單申報、專項申報了？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第15號）規(guī)定，資產(chǎn)損失資料由報送制，改為納稅人留存?zhèn)洳椋@并不意味著資產(chǎn)損失沒有專項申報和清單申報之分。

1.納稅人對資產(chǎn)損失相關(guān)資料搜集、分類、保管，應(yīng)按清單申報和專項申報類別，分類處理。

2.在辦理所得稅年度申報時，需填寫5090資產(chǎn)損失稅前扣除及調(diào)整表。填寫時應(yīng)區(qū)分清單申報及專項申報，并按對應(yīng)項目填列。

3.報送資料改為留存?zhèn)洳?，并不改變資產(chǎn)損失所需證據(jù)材料，納稅人仍需要根據(jù)總局2011年25號公告規(guī)定，歸集資產(chǎn)損失相關(guān)資料，按照征管法實施細(xì)則規(guī)定，有關(guān)涉稅資料保管期為10年。

二、2017年實際發(fā)生的費用并且已進(jìn)行會計處理，發(fā)票是2018年開具的可以嗎？還用調(diào)增所得額嗎？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費用的有效憑證。如果企業(yè)2017年實際發(fā)生的費用并且已進(jìn)行會計處理，在匯算清繳時已補(bǔ)充提供該成本、費用的有效憑證，不需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

三、企業(yè)2017年計提的工資、職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，但是2017年沒有支付（發(fā)放），在2018年5月31日之前支付（發(fā)放），是否準(zhǔn)予在2017年匯算清繳時扣除？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第二條規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）規(guī)定，職工福利費、職工教育經(jīng)費按實際發(fā)生，工會經(jīng)費、社會保險費和住房公積金按繳納，在稅前扣除；根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第六條規(guī)定，在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費用的有效憑證。

四、企業(yè)為職工租房發(fā)生的租金支出如何稅前扣除？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條規(guī)定，企業(yè)為職工提供住宿而發(fā)生的房屋租賃支出,憑房屋租賃合同及合法憑證在職工福利費中列支。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）第六條規(guī)定，為研發(fā)人員租房發(fā)生的租金支出屬于研發(fā)費用加計扣除項目中的“其他費用”。其他費用是指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

五、公司實際支付給外聘的董事、監(jiān)事勞務(wù)報酬可否稅前扣除？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕121號）關(guān)于董事費征稅問題的規(guī)定，個人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的董事費按勞務(wù)報酬所得項目征稅；個人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。

企業(yè)實際支付給在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的支出，按工資薪金項目在稅前扣除；企業(yè)實際支付給外聘的董事、監(jiān)事的勞務(wù)報酬，應(yīng)憑發(fā)票在稅前扣除。

六、公司租房交的房產(chǎn)稅列入營業(yè)外支出，納稅調(diào)整中是否全部調(diào)增，具體列入哪一項?

答：根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第二條規(guī)定：“房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。

根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22號）文件規(guī)定，“稅金及附加”科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

七、企業(yè)發(fā)放給員工個人的通訊補(bǔ)貼、車改補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼，是否可作為工資薪金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：對于企業(yè)發(fā)放給員工人人有份的、按月隨工資發(fā)放的通訊補(bǔ)貼、車改補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼等，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號公告）第一條的規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

不能同時符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

八、“勞務(wù)派遣人員”工資薪金如何稅前扣除？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）規(guī)定：

三、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：

1.按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出；

2.直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資