會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：工資、薪金所得四種特殊形式的計(jì)稅方法

工資、薪金所得四種特殊形式的計(jì)稅方法解除勞動(dòng)關(guān)系、內(nèi)部退養(yǎng)、提前退休取得的補(bǔ)償（助）收入和全年一次性獎(jiǎng)金，這四種比較特殊的工資、薪金所得，在計(jì)稅時(shí)容易混淆，現(xiàn)將四種計(jì)稅方法介紹如下：

一、解除勞動(dòng)關(guān)系

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]157號(hào)）規(guī)定，個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

個(gè)人取得的一次性補(bǔ)償收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)的部分，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過(guò)12年的按12計(jì)算。計(jì)稅公式：

應(yīng)納稅額=｛〔（一次性補(bǔ)償收入－當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べYx3）÷工作年限－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕x適用稅率－速算扣除數(shù)｝x工作年限

在實(shí)務(wù)中，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY中的當(dāng)?shù)厥侵缚h（市、區(qū)），還是設(shè)區(qū)的地級(jí)市，還是省、自治區(qū)、直轄市？從嚴(yán)謹(jǐn)統(tǒng)一、便于執(zhí)行的角度考慮，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)是指支付企業(yè)所在地省、自治區(qū)、直轄市。省級(jí)人力資源和社會(huì)保障部門或統(tǒng)計(jì)部門每年對(duì)社會(huì)公布上年職工平均工資，公眾可方便查詢，例如北京市人力資源和社會(huì)保障局在其官方網(wǎng)站公布，2011年北京市職工年平均工資為56061元。

二、內(nèi)部退養(yǎng)

內(nèi)部退養(yǎng)是指職工在未到退休年齡的情況下，經(jīng)本人申請(qǐng)，單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，可以退出工作崗位休養(yǎng)。職工退養(yǎng)期間，由單位發(fā)給生活費(fèi)。一些單位，基于減員增效、機(jī)構(gòu)改革等原因，還給予職工一定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。退養(yǎng)職工達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡時(shí)，再按照規(guī)定辦理退休手續(xù)。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)）第一條的規(guī)定，實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的工資、薪金所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資，薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。計(jì)稅方法可分為兩步：

第一步確定適用稅率

一次性收入÷辦理退養(yǎng)手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)＋當(dāng)月的工資薪金所得－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)此數(shù)確定適用稅率。

第二步計(jì)算應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額=（一次性收入＋當(dāng)月的工資薪金所得－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）x適用稅率－速算扣除數(shù)

三、提前退休

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第6號(hào)）的規(guī)定，機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。計(jì)稅公式：

應(yīng)納稅額=〔（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）x適用稅率－速算扣除數(shù)〕x提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)。

四、全年一次性獎(jiǎng)金

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)征個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）的規(guī)定，全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)當(dāng)與當(dāng)月工資薪金所得合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但是考慮到全年一次性獎(jiǎng)金是對(duì)員工全年工作業(yè)績(jī)的綜合考評(píng)，為了降低稅負(fù)，在適用稅率上給予納稅人一定的照顧。根據(jù)以下兩種情形，政策上設(shè)計(jì)了兩種計(jì)稅方法：

第一種情形，當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。具體計(jì)算方法，也可分為兩步：

第一步確定適用稅率

（全年一次性獎(jiǎng)金＋當(dāng)月工資、薪金所得－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）÷12，依據(jù)得出的商確定適用稅率。

第二步計(jì)算應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額=（全年一次性獎(jiǎng)金＋當(dāng)月工資、薪金所得－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）x適用稅率－速算扣除數(shù)。

第二種情形，當(dāng)月工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。在此情形下，由于在計(jì)算當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納稅額時(shí)，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)扣除過(guò)一次。因此，在計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額時(shí)，政策規(guī)定不再扣除，直接用全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，依據(jù)得出的商確定適用稅率。計(jì)稅公式為：

應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金x適用稅率－速算扣除數(shù)

上述應(yīng)納稅額，加上當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納稅額，就是納稅人當(dāng)月應(yīng)納的工資、薪金所得個(gè)人所得稅。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總