會計經(jīng)驗：互聯(lián)網(wǎng)金融融資租賃業(yè)務(wù)會計處理技巧

互聯(lián)網(wǎng)金融融資租賃業(yè)務(wù)會計處理技巧2016年5月1日,金融業(yè)營改增正式實施,金融營改增政策細(xì)則也即將于近日發(fā)布,金融業(yè)已全面進(jìn)入增值稅時代.營改增將對融資租賃行業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)金融的產(chǎn)品定價、銷售管理、投資管理、采購管理、預(yù)算管理、費用管理、會計核算、稅務(wù)管理、信息系統(tǒng)等各經(jīng)營管理環(huán)節(jié)將產(chǎn)生較大影響.互聯(lián)網(wǎng)金融+融資租賃業(yè)應(yīng)提前做好應(yīng)對營改增的充分準(zhǔn)備,梳理和研究因營改增給企業(yè)管理帶來的變化和影響,并積極制定應(yīng)對措施,及時進(jìn)行調(diào)整變革,最大程度消除營改增帶來的不利影響,并以此為契機進(jìn)一步提升企業(yè)的整體管理水平和市場競爭力.

互聯(lián)網(wǎng)金融A2P平臺會計處理合規(guī)性設(shè)計

合規(guī)風(fēng)險,是指金融機構(gòu)因沒有遵循法律,規(guī)則和準(zhǔn)則可能遭受法律制裁、監(jiān)管處罰、重大財務(wù)損失和聲譽損失的風(fēng)險.

2016年被業(yè)界稱為監(jiān)督元年,解讀互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)監(jiān)管細(xì)則21個不,從而知道哪些是風(fēng)險點,對前期不規(guī)范行為予以糾正,從資金進(jìn)出上,布防,控制、杜絕風(fēng)險點的發(fā)生.加強財務(wù)管控、合規(guī)會計處理、守住合規(guī)防線.

為什么說財務(wù)管理是最后一道合規(guī)防線?首先,資金使用的最后一道關(guān)口在財務(wù),即使在業(yè)務(wù)流程的前端出現(xiàn)了不合規(guī)的做法,位于終端的財務(wù)如果能夠堅持原則,恪守誠信,嚴(yán)格管理資金的支付,就能及時糾正不合規(guī)行為,發(fā)揮財務(wù)的監(jiān)督和控制作用,保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整.其次,財務(wù)滲透在企業(yè)的每一個經(jīng)營管理環(huán)節(jié)中,企業(yè)所有的經(jīng)營管理活動最終都會反映在財務(wù)數(shù)據(jù)上,這些數(shù)據(jù)能夠暴露出企業(yè)經(jīng)營管理的漏洞和薄弱環(huán)節(jié),為防范經(jīng)營風(fēng)險提示預(yù)警.財務(wù)管理作為企業(yè)管理的核心和基礎(chǔ),是一項綜合性管理工作,企業(yè)內(nèi)部管控的設(shè)計、實施和維護都離不開財務(wù),財務(wù)是檢驗企業(yè)管理合理性、規(guī)范性、合規(guī)性最有效的工具.

互聯(lián)網(wǎng)金融的監(jiān)管會計處理應(yīng)對之策

基本原則從不能建立資金池,不能非法融資,打破剛性兌付,應(yīng)對措施:

1.互聯(lián)網(wǎng)金融平臺不觸碰資金,無須進(jìn)行賬務(wù)處理

2.打破剛性兌付無須計提風(fēng)險準(zhǔn)備金,平臺就是中介,不得提供擔(dān)保,不承擔(dān)到期借款人無法歸還投資者的款項的風(fēng)險.墊標(biāo)等都違規(guī),從資金進(jìn)出上把控,堅決抵制.

3.識別違規(guī)平臺,杜絕個人卡用來公司資金收付,規(guī)避財務(wù)人員自身的風(fēng)險.

4.互聯(lián)網(wǎng)金融A2P與融資租賃公司合作的三種模式會計處理

第一種借款人是融資租賃公司,互聯(lián)網(wǎng)金融A2P牽線廣大投資者,以募集所需資金.這種模式下,款項借款和放款經(jīng)手于融資租賃公司,融資租賃公司設(shè)置應(yīng)付賬款/長期應(yīng)付款-A2P平臺,應(yīng)付賬款一年內(nèi),超一年以上長期應(yīng)付款.其他應(yīng)收款-代收平臺傭金、其他應(yīng)收款-代收平臺本金其他應(yīng)收款-代收平臺投資者利息.并進(jìn)行會計處理.

第二種是融資租賃公司將應(yīng)收租金債權(quán)轉(zhuǎn)讓給互聯(lián)網(wǎng)金融A2P平臺,以募集所需資金.

第三種是融資租賃公司將應(yīng)收租金收益權(quán)轉(zhuǎn)讓給互聯(lián)網(wǎng)金融A2P平臺,以募集所需資金.

第二種和第三種融資租賃不接觸資金,收到債權(quán)/收益轉(zhuǎn)讓款計入到主營業(yè)務(wù)收入-A2P債權(quán)/收益轉(zhuǎn)讓收入

互聯(lián)網(wǎng)金融A2P平臺收到傭金直接計入收入即可.

融資租賃內(nèi)保外貸會計處理

內(nèi)保外貸是指境外金融機構(gòu)以境內(nèi)銀行出具的融資性保函為擔(dān)保條件,向境內(nèi)注冊的外資融資租賃公司發(fā)放外債貸款,租賃公司再與境內(nèi)用款客戶辦理租賃融資,境內(nèi)融資租賃公司與承租人簽訂售后回租融資租賃合同.其目的是利用外資融資租賃公司的外債額度,獲得境外的低成本資金.融資租賃公司是被擔(dān)保人,承擔(dān)保證責(zé)任.

為降低成本,租賃公司一般會借用外幣外債,而向境內(nèi)用款客戶提供的租賃融資為人民幣;同時,租賃公司往往采取外幣浮動利率的方式降低借外債的成本,而融資租賃的利率則以分期租賃款的形式體現(xiàn).外債貸款和融資租賃兩筆融資之間的利率、匯率均會出現(xiàn)錯配,如果人民幣貶值幅度過大、外幣利率持續(xù)走高,均會導(dǎo)致境內(nèi)融資租賃租金不能覆蓋租賃公司所借的外債本息,租賃公司承擔(dān)辦理遠(yuǎn)期外匯交易鎖定匯率風(fēng)險;或在我行繳存一定比例保證金,并約定一旦風(fēng)險敞口超過繳存的保證金金額,應(yīng)補足相應(yīng)的保證金.

市場不斷變化給租賃業(yè)務(wù)的會計處理提出挑戰(zhàn),相應(yīng)地稅務(wù)優(yōu)化的要求也越來越高,如何應(yīng)對市場變化、理解和運用好會計規(guī)則,優(yōu)化稅收是租賃行業(yè)發(fā)展的重要支柱,同時也是租賃從業(yè)人員開展業(yè)務(wù)的必需的技能.3月24日,財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號),對比財稅〔2013〕106號文,這次36號文最大的變化在于規(guī)范售后回租業(yè)務(wù)為貸款業(yè)務(wù).

融資租賃售后回租業(yè)務(wù)稅率調(diào)整,對于承租人為醫(yī)院、學(xué)校、市政平臺等的業(yè)務(wù),從17%減到6%,是減負(fù)了.但是,對于一些承租人為制造業(yè)等企業(yè)的售后回租業(yè)務(wù),可能會因為承租人無法進(jìn)行抵扣而受到影響.這類租賃企業(yè)將要拼融資能力和資產(chǎn)管理能力,發(fā)展直租和經(jīng)營性租賃.

融資租賃內(nèi)保外貸會計處理應(yīng)對方案設(shè)計

租賃公司須在銀行開立監(jiān)管賬戶(原則上應(yīng)為保證金賬戶)作為租賃款唯一收款專戶.境內(nèi)用款客戶/承租人承諾將按照租金支付計劃將租賃款按時付至銀行監(jiān)管賬戶,由銀行對資金進(jìn)行監(jiān)控,專項用于租賃公司到期償還外債,不得允許他用.監(jiān)管賬戶不得開通網(wǎng)銀和電子銀行轉(zhuǎn)賬等支付功能.還有境外向境內(nèi)指定的貸款戶發(fā)放貸款.租賃公司的業(yè)務(wù)遍布全國,銀行賬戶多達(dá)200多個,為了符合行業(yè)監(jiān)管、清晰反映業(yè)務(wù)往來,銀行存款下設(shè)人民幣、美元、歐元等二級明細(xì),并設(shè)置輔助核算分銀行分賬號設(shè)置.例如:銀行存款-人民幣-中國銀行上海黃浦支行123456789戶.

為有效對抗第三人,租賃公司須與銀行簽訂應(yīng)收賬款質(zhì)押合同,將其對融資租賃項目的應(yīng)收租賃款作為保函申請人(境內(nèi)用款客戶/承租人)向銀行開立保函的反擔(dān)保條件質(zhì)押給銀行,并通過人行征信中心辦理質(zhì)押登記.應(yīng)收賬款質(zhì)押合同還須明確,收入銀行監(jiān)管賬戶(保證金賬戶)的租賃款為保函申請人(境內(nèi)用款客戶/承租人)向銀行開立保函的保證金/質(zhì)押物.財務(wù)和業(yè)務(wù)等相關(guān)人員,適時到人行往信中心查詢應(yīng)收賬款質(zhì)押情況,審查業(yè)務(wù)真實、合法性.

對于鎖匯費用計入主營業(yè)務(wù)成本,因為已經(jīng)將未來某一時點的匯率鎖定一定的外匯比率,因此期間外匯無論發(fā)生怎樣的變動,將不會影響境外利息支付的金額,每月月末時,無須進(jìn)行匯率變動的計算和會計處理.

境外貸款設(shè)置短期借款、長期借款,輔助核算銀行賬號,相對應(yīng)境內(nèi)承租人設(shè)置應(yīng)收賬款、長期應(yīng)收款輔助核算**客戶.收益部分設(shè)置短期未實現(xiàn)融資收益、長期未實現(xiàn)融資收益,輔助核算**客戶.尤其實際工作中收入實現(xiàn),與開發(fā)票未同步,同時結(jié)合融資租賃實收資本達(dá)到1.7億元人民幣的相關(guān)公司,享受超3%即征即退稅收優(yōu)惠,采用收付實現(xiàn)制,收到租金,立即確認(rèn)收入.主營業(yè)務(wù)收入下設(shè)未開發(fā)票收入、內(nèi)保外貸收入等二級明細(xì)科目.收款與發(fā)票不同步,設(shè)置應(yīng)收利息輔助核算**客戶.成本同時對應(yīng)設(shè)置應(yīng)付利息輔助核算**客戶進(jìn)行周轉(zhuǎn)及過渡.有形動產(chǎn)租賃稅率17%,銷售稅額是抵減的,設(shè)置應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅抵減額17%,應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅有形動產(chǎn)17%,應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅手續(xù)費6%,應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅不動產(chǎn)11%,應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅售后回租6%5月1日之后售后回租稅率6%.

保理會計處理

保理:是指融資租賃公司開展租賃業(yè)務(wù),形成應(yīng)收租金后,將應(yīng)收租金出讓給銀行,由銀行向承租人收取租金,銀行保留或不保留對租賃公司追索權(quán)的業(yè)務(wù).融資租賃保理主要涉及正保理、反保理和售后回租保理三種.目前開展的是無追索權(quán)的保理

因為無追索權(quán)的保理,融資租賃公司不承擔(dān)承租人無法歸還租金的風(fēng)險,因此保理會計處理上應(yīng)收賬款期末無余額,設(shè)置其他應(yīng)收款-保理貼現(xiàn)息科目進(jìn)行核算,本科目歸集開具銀行存款承兌匯票、融資租賃公司背書貼現(xiàn)息的金額.

黃金租賃

黃金租賃,通俗地說就是借金還金.就類似于從銀行獲得了一筆人民幣流動資金貸款,而貸款的成本就是租賃費.

黃金租賃的流程一般包括,融資租賃公司在與銀行辦理完黃金租賃手續(xù)后,可以委托銀行在上海黃金交易所賣出全部租賃的現(xiàn)貨黃金,并委托商業(yè)銀行以相同的價格買入與租賃期限一致的黃金期貨合約,鎖定到期應(yīng)償還黃金的數(shù)量和金額,其間發(fā)生的黃金租賃費、買進(jìn)和賣出黃金現(xiàn)貨及期貨合約的手續(xù)費等費用由銀行承擔(dān),銀行按上述租賃成本向企業(yè)收取租賃費用,租賃費用構(gòu)成本項融資的資金成本.融資租賃公司收到款項后,再通過融資租賃合同,放款給客戶,交易完成.

黃金租賃會計處理下設(shè)應(yīng)付賬款-黃金租賃,輔助核算根據(jù)銀行設(shè)置.其他收入、收益、費用、稅金等同上.

租賃業(yè)務(wù)會計處理中的難點問題解析

1.發(fā)行私募債券會計處理

融資租賃公司發(fā)行私募債券用來募集資金,會計處理下設(shè)長期應(yīng)付賬,輔助核算根據(jù)供應(yīng)商設(shè)置.費用計入未確認(rèn)融資費用科目.其他同上.

2.巧用EXCEL函數(shù)IPMT、PPMT、IRR,計算內(nèi)部收益率,每期應(yīng)收租金、利息收入,收回本金等,指導(dǎo)業(yè)務(wù)人員做好銷售.正常年金現(xiàn)金系數(shù)表,1%以下的利率沒有,手工用插值法等計算,繁鎖而效率低下,易出錯,利用EXCEL函數(shù)輕松、高效應(yīng)對.

3.融資租賃資產(chǎn)科目,實質(zhì)也就是一下過渡科目,反映資產(chǎn)從哪里來,到了哪里去.

4.售后回租本金發(fā)票

售后回租本金發(fā)票,不得開具增值稅發(fā)票,需要承租人開具零稅率的普遍發(fā)票,相應(yīng)融資租賃公司開具相應(yīng)的放款本金零稅率發(fā)票給承租方,入賬.納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),計算當(dāng)期銷售額時可以扣除的有形動產(chǎn)價款本金,為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金.無書面合同或者書面合同沒有約定的,為當(dāng)期實際收取的本金.如果分期收回本金,可以將一次開的本金發(fā)票復(fù)印,放到分期收回本金的記賬憑證作為附件.

5.銀行回單做為銷售稅額抵減進(jìn)項稅憑證

經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人,提供除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù),以收取