企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目大全

企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目大全匯總工資、薪金支出01企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。職工福利費(fèi)02企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出03企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。離職補(bǔ)償費(fèi)04企業(yè)根據(jù)公司財(cái)務(wù)制度為職工提取離職補(bǔ)償費(fèi)，在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，對(duì)當(dāng)年度“預(yù)提費(fèi)用”科目發(fā)生額進(jìn)行納稅調(diào)整，待職工從企業(yè)離職并實(shí)際領(lǐng)取離職補(bǔ)償費(fèi)后，企業(yè)可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)05企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，應(yīng)取得合法有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用收據(jù)或者代收憑據(jù)才可依法在稅前扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)06自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)范圍：《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)》（財(cái)建［2006］317號(hào)）特殊情況（1）集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)（經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)自主開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品）的職工培訓(xùn)費(fèi)用：?jiǎn)为?dú)核算、據(jù)實(shí)扣除。（2）航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，可作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本據(jù)實(shí)扣除。（3）核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操作員培訓(xùn)費(fèi)用，與職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分并單獨(dú)核算的，可作為企業(yè)的發(fā)電成本據(jù)實(shí)扣除。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和其他保險(xiǎn)費(fèi)07企業(yè)為職工繳納的符合規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除。企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)08企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)差旅費(fèi)中人身意外保險(xiǎn)費(fèi)09企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)10企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。利息費(fèi)用11非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實(shí)扣除；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，可據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]777號(hào)）條件可稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)12企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照實(shí)際發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入（含視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入額）的5‰。對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)13企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。特殊規(guī)定（1）對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（2）煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。公益性捐贈(zèng)支出14企業(yè)實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。防疫捐贈(zèng)支出15自2020年1月1日起，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。自2020年1月1日起，企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。手續(xù)費(fèi)和傭金支出16一般企業(yè)按簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額；除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過(guò)程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年收入總額的5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。從事代理服務(wù)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。扶貧捐贈(zèng)支出17自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。匯兌損失18企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)19企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。租賃費(fèi)20企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：（1）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；（2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。開(kāi)（籌）辦費(fèi)21《企業(yè)所得稅法》中開(kāi)(籌)辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照《企業(yè)所得稅法》有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)22企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。擁擠、路途多艱辛。黨組織工作經(jīng)費(fèi)23黨組織工作經(jīng)費(fèi)，實(shí)際支出不超過(guò)職工年度工作薪金總額1%的部分，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。黨組織工作經(jīng)費(fèi)必須用于黨的活動(dòng),使用范圍包括:召開(kāi)黨內(nèi)會(huì)議,開(kāi)展黨內(nèi)宣傳教育活動(dòng)和組織活動(dòng);組織黨員和入黨積極分子教育培訓(xùn);表彰先進(jìn)基層黨組織、優(yōu)秀共產(chǎn)黨員和優(yōu)秀黨務(wù)工作者;走訪、慰問(wèn)和補(bǔ)助生活困難黨員;訂閱或購(gòu)買用于開(kāi)展黨員教育的報(bào)刊、資料和設(shè)備;維護(hù)黨組織活動(dòng)場(chǎng)所及設(shè)施等。除企業(yè)所得稅和增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加24企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加，可稅前扣除。違約金（包括銀行罰息）、賠償金、罰款25經(jīng)濟(jì)合同違約金（包括銀行罰息）、賠償金、罰款、商業(yè)合同逾期付款向客戶支付的滯納金等，屬于納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金，并且與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)，是可以稅前扣除。環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)專項(xiàng)資金26企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。固定資產(chǎn)折舊27在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；（6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊28生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷29無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：（1）自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽(yù)；（3）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；（4）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷30企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（3）固定資產(chǎn)的大修理支出；（4）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。存貨的稅務(wù)處理31企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理32企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。擔(dān)保損失33企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無(wú)償還能力，對(duì)無(wú)法追回的金額，按照相關(guān)規(guī)定的應(yīng)收款項(xiàng)損失進(jìn)行處理。與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的擔(dān)保。資產(chǎn)損失34準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失（實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（法定資產(chǎn)損失）。企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)答1、企業(yè)辦理的雇主責(zé)任險(xiǎn)可以稅前扣除嗎？答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的公告》（2018年第52號(hào)）規(guī)定，企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。2、企業(yè)職工出差乘飛機(jī)購(gòu)買的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)可以稅前扣除嗎？答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（2016年第80號(hào)）規(guī)定，企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。3、行政罰款不得在企業(yè)所得稅前扣除，那么銀行罰息可否在企業(yè)所得稅前扣除？答：《企業(yè)所得稅法》第十條第四項(xiàng)規(guī)定的“罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失”屬于行政處罰范疇，不得在企業(yè)所得稅前扣除。銀行罰息屬于納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金，不屬于行政罰款，因此可以在企業(yè)所得稅前扣除。4、企業(yè)為員工交納本應(yīng)由員工個(gè)人承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，可否稅前扣除？答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，應(yīng)該由員工個(gè)人承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用屬于個(gè)人支出行為，不得在稅前扣除。5、企業(yè)只為少數(shù)職工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)是否準(zhǔn)予扣除？答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]27號(hào)）規(guī)定：企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定,為在本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不予扣除。企業(yè)僅為少數(shù)職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)不得在稅前扣除。6、請(qǐng)問(wèn)職工教育經(jīng)費(fèi)允許稅前扣除的比例是多少？答：從2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。7、企業(yè)發(fā)生的差旅費(fèi)支出如何稅前扣除？答：企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的、符合本企業(yè)內(nèi)部管理制度、真實(shí)合理的差旅費(fèi)支出允許在稅前扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局2018年第28號(hào)公告）的要求，企業(yè)應(yīng)留存證明差旅費(fèi)支出真實(shí)性的有效憑證和相關(guān)證明材料，如出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、工作任務(wù)、內(nèi)部審批單、車船票、支付憑證等。8、企業(yè)的公益性捐贈(zèng)如何稅前扣除？答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕15號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。9、我公司接受勞務(wù)派遣用工發(fā)生的用工支出，一部分支付給勞務(wù)派遣公司，另一部分直接支付給員工，請(qǐng)問(wèn)如何稅前扣除？答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：一是按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；二是直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其它各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。10、我公司的貸款利息支出，能否憑銀行出具的利息單在稅前扣除？答：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，且對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人的，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。銀行的貸款業(yè)務(wù)屬于增值稅的應(yīng)稅范圍，因此，企業(yè)的利息支出應(yīng)當(dāng)憑銀行開(kāi)具的發(fā)票等予以稅前扣除。企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)按當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，最高不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的0.5%，準(zhǔn)予扣除。二、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（1）一般企業(yè)不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（2）化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類）不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（3）煙草企業(yè)不得扣除。三、保險(xiǎn)費(fèi)1、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。2、人身保險(xiǎn)（1）為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予扣除。（3）參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。（4）其他商業(yè)保險(xiǎn)：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。四、職工工資薪金及福利費(fèi)1、工資薪金（1）一般規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。（2）殘疾人工資安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。2、職工保險(xiǎn)（1）社保保險(xiǎn)費(fèi)符合規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的基本社保保險(xiǎn)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。（2）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)不超過(guò)工資總額的5%，準(zhǔn)予扣除。（3）其他保險(xiǎn)費(fèi)特殊工種職工人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。3、工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額的2%的部分，準(zhǔn)予扣除。4、教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額的8%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。5、職工福利費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額的14%的部分，準(zhǔn)予扣除。五、捐贈(zèng)1、公益性捐贈(zèng)（1）一般規(guī)定年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（2）扶貧捐贈(zèng)2019年1月1日起至2022年12月31日止，企業(yè)通過(guò)公益社會(huì)組織或者縣及（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。（3）防疫捐贈(zèng)2020年1月1日起，企業(yè)和個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品；2020年1月1日起，企業(yè)直接向承攬疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品。六、手續(xù)費(fèi)及傭金1、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的一般企業(yè)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及雇員、代理人和代表人等），所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%，允許扣除；超也扣除限額的部分，不允許扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券而支付給證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金，不得扣除。特別提醒：企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)貫及傭金，不得在企業(yè)所得稅前扣除。2、保險(xiǎn)企業(yè)當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等余額的18%（含本數(shù)），允許扣除，超出部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。七、企業(yè)間借款利息（一）向金融企業(yè)借款的利息1、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款，據(jù)實(shí)扣除。2、金融企業(yè)同業(yè)拆借利息支出，據(jù)實(shí)扣除。3、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，據(jù)實(shí)扣除。（二）向非金融企業(yè)借款的利息1、不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的利息部分，可以扣除；2、超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的利息部分，不可以扣除；（三）關(guān)聯(lián)方之間的借款企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理的方法分開(kāi)計(jì)算；沒(méi)有合理方法分開(kāi)計(jì)算的，一律按其他比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。（1）符合比例且不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的部分，可以扣除；（2）符合比例且超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的部分，不可以扣除；企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理的方法分開(kāi)計(jì)算；沒(méi)有合理方法分開(kāi)計(jì)算的，一律按其他比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。特別提醒：企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。企業(yè)所得稅稅前不得扣除項(xiàng)目考點(diǎn)分析一、企業(yè)所得稅稅前不得扣除項(xiàng)目的具體內(nèi)容1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);2.企業(yè)所得稅稅款;3.稅收滯納金;4.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失;5.年度利潤(rùn)總額12%以外的公益性捐贈(zèng)支出;(此條內(nèi)容在2017年度已修改，分析部分會(huì)詳細(xì)敘述，往年考生需要重視)6.贊助支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的非廣告性質(zhì)支出;7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息;9.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。二、記憶口訣股利支出不得扣，罰沒(méi)損失不讓扣;先有所得后有稅，稅款不含所得內(nèi)捐贈(zèng)額度看比例，情況不明要注意;關(guān)聯(lián)交易要打擊，無(wú)關(guān)支出要回避;三、理解秘籍1.權(quán)益性投資收益款項(xiàng)：能夠支付股息、紅利的企業(yè)肯定實(shí)力雄厚了，如果這項(xiàng)支出再讓所得稅前予以扣除，那這么多小微企業(yè)怎么想?貧富差距豈不是越來(lái)越大?既然有實(shí)力支付股息、紅利，那么肯定也不會(huì)在乎這些稅款了，所以在所得稅前不得扣除。2.企業(yè)所得稅稅款：先有企業(yè)所得后有企業(yè)所得稅，稅款是不包含在所得里面的。如果再把企業(yè)所得稅稅款給扣除了，那還弄什么企業(yè)所得稅，直接免稅不就得了?3.滯納金、罰沒(méi)損失類：出現(xiàn)行政性滯納金與罰款時(shí)，說(shuō)明你這個(gè)企業(yè)肯定違法了，既然你違法了，那么必須懲罰你。如果再讓把懲罰你的錢在稅前扣除，懲罰力度就削弱了，豈不是縱容你更大、更嚴(yán)重的違法，這個(gè)社會(huì)豈不是會(huì)越來(lái)越多的違法犯罪，因此，行政類的滯納金與罰款是不得扣除的;經(jīng)營(yíng)類的滯納金與罰款就無(wú)所謂了，反正是在兩家企業(yè)之間進(jìn)行利益的分配，但總和不會(huì)變，在我的企業(yè)是營(yíng)業(yè)外支出，在你的企業(yè)就是營(yíng)業(yè)外收入，此消彼長(zhǎng)，稅款不會(huì)流失，干嘛不讓你稅前扣除呢?因此，經(jīng)營(yíng)類的滯納金與罰款在稅前可以扣除。4.捐贈(zèng)支出：如果沒(méi)有比例規(guī)定，那企業(yè)天天做好事，無(wú)窮大的捐贈(zèng)以后，國(guó)家還收你什么稅呢?企業(yè)如果再利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行捐贈(zèng)，國(guó)家怎么控制你呢?因此，捐贈(zèng)支出要看比例和渠道的規(guī)定。5.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出：如果允許扣除準(zhǔn)備金支出，那所有企業(yè)都全額計(jì)提100%的資產(chǎn)減值損失，利潤(rùn)統(tǒng)統(tǒng)為0或負(fù)，國(guó)家還去哪收稅呢?國(guó)家還怎么發(fā)展呢?6.企業(yè)之間支付的費(fèi)用：現(xiàn)代社會(huì)的關(guān)聯(lián)交易太發(fā)達(dá)了，如果隨意扣除企業(yè)之間支付的相關(guān)費(fèi)用，那企業(yè)所得稅稅款瞬間會(huì)變?yōu)?，都會(huì)變成關(guān)聯(lián)交易的費(fèi)用。不過(guò)，同業(yè)拆借是個(gè)例外哦，這個(gè)是法律明確規(guī)定的交易，無(wú)論是規(guī)模還是利率監(jiān)管都是很嚴(yán)格的，難以操縱利潤(rùn)。7.無(wú)關(guān)性支出：既然是無(wú)關(guān)支出，當(dāng)然不讓扣除了，無(wú)論是一般性無(wú)關(guān)支出，還是贊助支出，只要發(fā)生1分錢，稅款就會(huì)有相應(yīng)流失，對(duì)于這種行為，一定要防范于未然，堅(jiān)決不得扣除。四、考點(diǎn)分析1.逐項(xiàng)分析該考點(diǎn)的每條內(nèi)容。向投資者支付的權(quán)益性投資收益款項(xiàng)不得稅前扣除是因?yàn)樵摴P支出按照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)由稅后利潤(rùn)支付;企業(yè)所得稅稅款不得扣除是因?yàn)槠浠谄髽I(yè)的最終應(yīng)納稅所得額予以計(jì)算，無(wú)法在稅前予以扣除;稅收滯納金、罰款罰金等支出屬于行政性罰款，若準(zhǔn)予在稅前扣除，則變相鼓勵(lì)違法犯罪行為的發(fā)生，故不得扣除，但企業(yè)之間的違約金以及銀行的罰息等經(jīng)營(yíng)性罰款屬于市場(chǎng)交易行為，可以在稅前予以扣除;在2017年度企業(yè)所得稅法修訂以后，公益性捐贈(zèng)支出不僅要看12%的利潤(rùn)總額，還要關(guān)注3個(gè)會(huì)計(jì)年度的問(wèn)題，若兩項(xiàng)條件均不符合，則不能在稅前扣除，此條內(nèi)容變化較大，以前年度的考生需要尤其關(guān)注;準(zhǔn)備金支出體現(xiàn)出會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，但稅法強(qiáng)調(diào)確定性原則，此處出現(xiàn)稅會(huì)差異，應(yīng)當(dāng)以稅法為準(zhǔn)，同時(shí)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出主觀性較強(qiáng)，會(huì)計(jì)估計(jì)的成分很高，若準(zhǔn)予扣除，則會(huì)帶來(lái)巨大的監(jiān)管漏洞，因此不得在稅前予以扣除;現(xiàn)行稅法除了明確規(guī)定符合相關(guān)條件的銀行之間的同業(yè)拆借準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除外，其他情形一律不予扣除，主要也是基于監(jiān)管漏洞的考慮，企業(yè)之間、內(nèi)設(shè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的相關(guān)費(fèi)用無(wú)法準(zhǔn)確確定，易通過(guò)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行虛報(bào)開(kāi)支，逃避稅款，故不得在稅前扣除;與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出因?yàn)椴环舷嚓P(guān)性原則，不得在稅前扣除。2.本考點(diǎn)的第一種常見(jiàn)考題模式是直接命制判斷型多項(xiàng)選擇題，從中挑選出哪些屬于不得扣除項(xiàng)目，會(huì)結(jié)合可扣除項(xiàng)目以及限額扣除項(xiàng)目設(shè)置干擾項(xiàng)混合考查，考試頻率較高，難度中等。上述9項(xiàng)內(nèi)容中，除最后1項(xiàng)外，均可以設(shè)置強(qiáng)干擾項(xiàng)。向投資者支付的權(quán)益性投資收益款項(xiàng)容易與債券性利息支出相混合;企業(yè)所得稅稅款容易與增值稅稅款、消費(fèi)稅稅款等相混合;稅收滯納金、罰款罰金容易與銀行或企業(yè)之間的罰息與違約金相混合考查;公益性捐贈(zèng)支出主要容易在比例、計(jì)算基數(shù)、捐贈(zèng)渠道等方面進(jìn)行考查;贊助支出容易與廣告宣傳費(fèi)支出相混合考查;未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出往往會(huì)表現(xiàn)為相應(yīng)的減值準(zhǔn)備進(jìn)行考查;第8項(xiàng)容易與銀行之間的同業(yè)拆借行為相混合進(jìn)行考查。因此，本考點(diǎn)需要認(rèn)真理解，精準(zhǔn)記憶。3.本考點(diǎn)的第二種考查方式是結(jié)合準(zhǔn)予稅前扣除項(xiàng)目命制綜合性計(jì)算題，頻率很高，難度大，常出現(xiàn)于全卷最后一道綜合題。這種考查方式往往起源于計(jì)算企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，然后根據(jù)相關(guān)事項(xiàng)計(jì)算應(yīng)納稅所得額，甚至還會(huì)夾雜一些企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠內(nèi)容，最終計(jì)算應(yīng)納所得稅額。對(duì)于這種命題方式，考生首先要注意在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，不能受到應(yīng)納稅所得額調(diào)整事項(xiàng)的影響，需嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算公式;其次，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，要注意哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)，哪些不屬于調(diào)整事項(xiàng)，哪些扣除有比例限制，哪些扣除沒(méi)有比例限制，需要準(zhǔn)確予以區(qū)分;最后，在準(zhǔn)確計(jì)算出應(yīng)納稅所得額后，千萬(wàn)不能過(guò)于樂(lè)觀，還要注意題干中是否有“高新技術(shù)企業(yè)”、小型微利企業(yè)等稅率式優(yōu)惠以及稅額式優(yōu)惠，從而得出準(zhǔn)確的答案。企業(yè)所得稅可以稅前扣除項(xiàng)目可以稅前扣除項(xiàng)目1、工資、薪金支出：合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除2、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)：（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

（2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

（3）除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。3、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)：（1）按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納“五險(xiǎn)一金”，準(zhǔn)予扣除；（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)稅部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。（3）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。4.借款費(fèi)用：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（資本