營改增的政策內(nèi)容和操作培訓(xùn)(外部)

營業(yè)稅改征增值稅試點政策

培訓(xùn)試點地區(qū)和正式實施時間試點的地區(qū)正式實施時間文件依據(jù)上海市2012年1月1日財稅【2011】111北京市2012年9月1日財稅【2012】71江蘇省、安微省2012年10月1日財稅【2012】71廣東?。ê钲谑校?、福建?。ê瑥B門市）2012年11月1日財稅【2012】71天津市、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、湖北省2012年12月1日財稅【2012】71三、目前上海市的實施效果

二、營業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容是什么？

四、試點實施辦法輔導(dǎo)

一、為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？

目錄為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？〔二〕我國目前的貨物和勞務(wù)稅稅制情況營業(yè)稅分消費型和生產(chǎn)型營業(yè)稅1.營業(yè)稅征收范圍：〔1〕交通運輸業(yè)；〔2〕建筑業(yè)；〔3〕郵電通信業(yè)；〔4〕文化體育業(yè)；〔5〕娛樂業(yè)；〔6〕金融保險業(yè)；〔7〕效勞業(yè)；〔8〕轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)；〔9〕銷售不動產(chǎn)稅率：一律采用比例稅率應(yīng)納稅額＝營業(yè)收入×稅率為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？效勞業(yè)〔營業(yè)稅〕信息服務(wù)…廣告業(yè)…運輸業(yè)…生產(chǎn)企業(yè)〔增值稅〕提供設(shè)備、材料、水電燃料等生產(chǎn)企業(yè)〔增值稅〕生產(chǎn)期推廣期銷售期不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣按7％抵扣（1）從事營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)購進(jìn)材料、固定資產(chǎn)不能抵扣。（2）制造企業(yè)購進(jìn)營業(yè)稅勞務(wù)不能抵扣。（3）從事營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)不能抵扣不可抵扣不可抵扣道道征收全額征稅為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？生產(chǎn)車間倉儲車間研發(fā)部門運輸車隊設(shè)計部門檢測部門信息部門生產(chǎn)企業(yè)分工不細(xì)化，大而全分工細(xì)化、專業(yè)化當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)開展?fàn)顩r〔三〕現(xiàn)行貨物和勞務(wù)稅制與經(jīng)濟(jì)開展現(xiàn)狀的矛盾制造業(yè)倉儲業(yè)設(shè)計業(yè)文化創(chuàng)意業(yè)交通運輸業(yè)貨運代理業(yè)信息服務(wù)業(yè)研發(fā)技術(shù)業(yè)鑒證咨詢業(yè)………

廣告業(yè)

一般納稅人小規(guī)模納稅人試點行業(yè)適用稅率(增值稅)適用稅率(營業(yè)稅)適用稅率(增值稅)適用稅率(營業(yè)稅)交通運輸業(yè)-陸路運輸服務(wù)11%3%3%3%-水路運輸服務(wù)-航空運輸服務(wù)-管道運輸服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-研發(fā)和技術(shù)服務(wù)6%5%3%5%-信息技術(shù)服務(wù)-文化創(chuàng)意服務(wù)-物流輔助服務(wù)-鑒證咨詢服務(wù)-有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%5%3%5%

營業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容

稅率設(shè)定

在本次營改增試點中，考慮到服務(wù)經(jīng)濟(jì)有形資產(chǎn)投入少、人力成本占比高、本環(huán)節(jié)附加值高的特點，在現(xiàn)行增值稅適用稅率17%、13%稅率的基礎(chǔ)上，設(shè)定了兩檔較低的適用稅率，即交通運輸業(yè)的適用稅率為11%；其余部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（除有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用稅率為17%外）的適用稅率為6%。小規(guī)模納稅人以及簡易計稅項目的征收率為3％出口服務(wù)適用零稅率營業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容營業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容年銷售額超過500萬元：一般納稅人原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人：一般納稅人(已不適用在廣東省及其他九個試點城市)年銷售額未超過500萬元：小規(guī)模納稅人納稅人計稅方法一般計稅方法簡易計稅方法適用一般納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人提供公共交通運輸效勞3.營改增試點納稅人的分類管理和計稅方法上海試點情況稅收收入整體減少，增值稅稅負(fù)下降。一是小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降明顯。由于交通運輸業(yè)改征后增值稅稅率3%與原營業(yè)稅稅率3%持平，局部現(xiàn)代效勞業(yè)由原營業(yè)稅稅率5%下降到3%，降幅在40%左右。二是一般納稅人稅負(fù)有增有減，整體減少。由于交通運輸業(yè)稅率抵扣不完全，導(dǎo)致整體稅負(fù)上升。而由于允許抵扣固定資產(chǎn)等，其他效勞業(yè)稅負(fù)整體下降。三是全國原增值稅一般納稅接受試點效勞專用發(fā)票逐月上升?？傮w來講，在上海市13.5萬戶試點企業(yè)中，90%的企業(yè)在改革后稅負(fù)得到不同程度的下降。關(guān)于企業(yè)關(guān)注的幾個問題一、如何認(rèn)識試點期間抵扣不完全問題

1.為什么不考慮試點企業(yè)的期初存貨

2.為什么未將人力成本支出納入進(jìn)項抵扣范圍3.為何交通運輸企業(yè)發(fā)生的路橋費支出不能進(jìn)行進(jìn)項抵扣

二、試點政策中，對差額征稅項目采取了“試點能利用增值稅原理解決差額征稅的，通過抵扣進(jìn)項稅額予以解決；對無法通過增值稅鏈條解決進(jìn)項抵扣問題的，以銷售額特別處理（扣額法）辦法予以解決”的原則。三、稅收優(yōu)惠政策是否延續(xù)為保持現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，對現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征。四、試點納稅人稅負(fù)增加是否可以獲得財政資金的支持營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則試點辦法注意事項增值稅條例第一條在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。營業(yè)稅條例第一條在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。增值稅細(xì)則第九條條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。營業(yè)稅細(xì)則第九條條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。第一章

納稅人和扣繳義務(wù)人

第一條在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。試點納稅人：試點地區(qū)內(nèi)的單位和個人，向試點地區(qū)內(nèi)的單位和個人提供服務(wù)的境外單位和個人：機構(gòu)所在地：單位和個體工商戶辦理稅務(wù)登記的地方應(yīng)在試點區(qū)域內(nèi)；其他個人的居住地應(yīng)在試點地區(qū)內(nèi)：服務(wù)提供方-機構(gòu)所在地勞務(wù)發(fā)生所在地增值稅/營業(yè)稅上海上海增值稅上海中國大陸其他地區(qū)增值稅（東航除外）中國大陸其他地區(qū)上海營業(yè)稅中國大陸其他地區(qū)中國大陸其他地區(qū)營業(yè)稅營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則試點辦法關(guān)注重點營業(yè)稅細(xì)則第十一條

單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。增值稅細(xì)則第十條單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。第二條

單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。發(fā)包人和承租人的稅務(wù)風(fēng)險問題營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則試點辦法關(guān)注要點增值稅細(xì)則第十一條小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減；因購進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。增值稅細(xì)則第二十九條

年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

第三條納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。1、自開票的交通運輸業(yè)企業(yè)不能自認(rèn)定為一般納稅人。2.其他個人不能成為一般納稅人。3、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的個體工商戶”可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅人。4、兼營各類業(yè)務(wù)的認(rèn)定問題5、年度的計算標(biāo)準(zhǔn)問題6、年度銷售額的計算標(biāo)準(zhǔn)問題原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則試點辦法關(guān)注要點增值稅條例第十三條

小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅額。增值稅細(xì)則第三十三條除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。第五條

符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國家稅務(wù)總局制定。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。1、超過認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的，必須認(rèn)定。2、原增值稅一般納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)的，不再重新認(rèn)定。對照表營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則試點辦法關(guān)注要點營業(yè)稅條例第十一條

營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。第六條

中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。1、不以勞務(wù)發(fā)生地為判斷標(biāo)準(zhǔn)。2、雙方或接受方必須在試點地區(qū)。廣州美國成都廣州代理人成都情形1情形2情形3情形4營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則試點辦法修訂要點第七條

兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。不同納稅人可以合并納稅營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則試點辦法修訂要點營業(yè)稅細(xì)則第二條條例第一條所稱條例規(guī)定的勞務(wù)是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)）。第二章應(yīng)稅服務(wù)第八條

應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》執(zhí)行。一、交通運輸業(yè)不含鐵路運輸。二、部分轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓專利和非專利技術(shù)、商標(biāo)、商譽、著作權(quán)）三、明年增加全國范圍內(nèi)試點的行業(yè)。營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則試點辦法修訂要點增值稅細(xì)則第三條條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

本細(xì)則所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

營業(yè)稅細(xì)則第三條條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

第九條提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。非營業(yè)活動，是指：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。（三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。1、非營業(yè)活動。2、單位自行的行為。營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則試點辦法關(guān)注要點增值稅細(xì)則第八條條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指：

（一）銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)；

（二）提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。營業(yè)稅細(xì)則第四條條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：

（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；

（二）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；

（三）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

（四）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

第十條

在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。1、完全在境外的概念；2、在境內(nèi)、又在境外消費或使用的，都屬于“境內(nèi)”的范疇。營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則試點辦法關(guān)注要點增值稅細(xì)則第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。營業(yè)稅細(xì)則第五條納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：

（一）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；

（二）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；

（三）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第十一條

單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。（二）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。新增內(nèi)容。1.考慮到提供應(yīng)稅服務(wù)已列入增值稅征收范圍，應(yīng)將其無償提供服務(wù)視同提供應(yīng)稅服務(wù)才可避免增值稅鏈條斷裂。2.規(guī)定“以公益活動為目的或者以社會公眾為對象除外”，如免費剪頭發(fā)等社會公益活動，不予征稅。3、旅客利用積分購買的航空服務(wù)，不征收增值稅營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則試點辦法修訂要點營業(yè)稅條例第二條營業(yè)稅的稅目、稅率，依照本條例所附的《營業(yè)稅稅目稅率表》執(zhí)行。

稅目、稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定。附：營業(yè)稅稅目稅率表

第三章稅率和征收率第十二條

增值稅稅率：（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（二）提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。1.交通運輸、有形動產(chǎn)租賃，由于購入的固定資產(chǎn)可以抵扣，稅率大幅提高。2.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由于可抵扣項目較少，稅率比原來提高1%3.由于零稅率規(guī)定項目較復(fù)雜，在這里僅作原則規(guī)定，詳見財稅〔2011〕131號稅目稅率一、交通運輸業(yè)3%二、建筑業(yè)3%三、金融保險業(yè)5%四、郵電通信業(yè)3%五、文化體育業(yè)3%六、娛樂業(yè)5%-20%七、服務(wù)業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%九、銷售不動產(chǎn)5%試點行業(yè)(服務(wù)業(yè))適用稅率(增值稅)現(xiàn)行稅率(營業(yè)稅)交通運輸業(yè)-陸路運輸服務(wù)11%3%-水路運輸服務(wù)-航空運輸服務(wù)-管道運輸服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-研發(fā)和技術(shù)服務(wù)6%5%-信息技術(shù)服務(wù)-文化創(chuàng)意服務(wù)-物流輔助服務(wù)-鑒證咨詢服務(wù)-有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則試點辦法修訂要點增值稅條例第十二條小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

第十三條

增值稅征收率為3%。行業(yè)的特殊問題交通運輸業(yè)〔強調(diào)貨物或人的空間轉(zhuǎn)移〕1、交通運輸業(yè)不包括高速公路公司。2、遠(yuǎn)洋運輸?shù)墓庾夂秃娇者\輸?shù)母勺鈱儆谟行蝿赢a(chǎn)的租賃。3、鐵路運輸?shù)膯栴}行業(yè)的特殊問題2、研發(fā)和技術(shù)效勞中的技術(shù)咨詢效勞為特定的技術(shù)工程專業(yè)知識咨詢效勞3、信息技術(shù)效勞中的業(yè)務(wù)流程管理效勞：金融支付效勞理財效勞電子商務(wù)效勞行業(yè)的特殊問題物流輔助效勞：航空效勞：以航空器為中心：停車、清潔貨運站場效勞：其他地方的停車等效勞倉儲效勞的爭議問題：應(yīng)稅效勞零稅率的問題征收零稅率，可以抵扣進(jìn)項稅額國際運輸效勞向境外單位提供設(shè)計效勞，不包括境內(nèi)不動產(chǎn)；免抵退方法中，退稅率等于征收率應(yīng)稅效勞免稅的問題不可以抵扣進(jìn)項稅額境外勞務(wù)沒有經(jīng)營許可證的國際運輸效勞向境外單位提供的特定勞務(wù)營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則試點辦法關(guān)注要點

第四章應(yīng)納稅額的計算第一節(jié)

一般性規(guī)定第十四條

增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。新增條款1.因納稅人資格的劃分，將增值稅的計稅方法同時劃分為兩種，這也是和國外多數(shù)國家一致的。2.由于計稅方法內(nèi)容較多，在此章分節(jié)表述，分別是“一般性規(guī)定”，“一般計稅方法”、“簡易計稅方法”、“銷售額的確定”營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則試點辦法關(guān)注要點

第十五條

一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。特定應(yīng)稅服務(wù)：公共交通運輸服務(wù)：銷售試點實施前購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的服務(wù)，2012年可以適用簡易征收試點前購入標(biāo)的物經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則試點辦法關(guān)注要點

第十六條

小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅。新增條款，對簡易計稅方法的適用范圍進(jìn)行規(guī)定。第十七條

境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率稅率根據(jù)不同的服務(wù)和納稅人性質(zhì)來確定營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則試點辦法修訂要點

增值稅條例第五條

納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額計算公式：

銷項稅額=銷售額×稅率第十九條

銷項稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率取消了“向購買方收取的”，因為視同銷售環(huán)節(jié)，并沒有向購買方收取增值稅額。營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則試點辦法關(guān)注要點

增值稅條例第八條

納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項稅額。

下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：

進(jìn)項稅額=買價×扣除率

（四）購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：

進(jìn)項稅額=運輸費用金額×扣除率

準(zhǔn)予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

第二十二條下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。計算公式為：進(jìn)項稅額=買價×扣除率買價，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。（四）接受交通運輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：進(jìn)項稅額=運輸費用金額×扣除率運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

（五）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。1.試點納稅人可能從本地或者外地購進(jìn)貨物運輸服務(wù)，因此貨物運輸專用發(fā)票和運輸費用結(jié)算單據(jù)均為抵扣憑證。3.增加“中華人民共和國稅收通用繳款書”營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則試點辦法關(guān)注要點增值稅條例第十條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。第二十四條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。（四）接受的旅客運輸服務(wù)。（五）自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服務(wù)的運輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。1.增加了“使用簡易計稅方法計稅項目”。2.非正常損失的“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”由于難以界定，同時其消費的同時即已完成，不存在非正常損失的情況，因此“非正常損失”中不含現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。3.固定資產(chǎn)由于已經(jīng)一次性列入抵扣，在非正常損失中也難以估量固定資產(chǎn)的實際損耗額，因此不作進(jìn)項稅額調(diào)整。4.接受的旅客運輸服務(wù)，由于無法說明是否與生產(chǎn)服務(wù)相關(guān)，一律不予抵扣。5.在交通運輸業(yè)中的運輸工具，在租賃服務(wù)中的標(biāo)的物都是固定資產(chǎn)的抵扣范圍，即使應(yīng)征消費稅也給予抵扣。5、兼有可抵扣和不可抵扣的項目，全部給予抵扣營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則試點辦法關(guān)注要點第二十一條條例第十條第（一）項所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。第二十二條條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。第二十三條條例第十條第（一）項和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。第二十四條條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。第二十五條納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。第二十五條非增值稅應(yīng)稅項目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。個人消費，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。1.增加“非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”的概念，指除列入試點范圍以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)為營業(yè)稅三個征收范圍之一（提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)），本次試點將轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)中的“轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)”列入試點范圍，除此之外的則為“非增值稅應(yīng)稅項目”。3.非正常損失中增加“被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物”，考慮到如毒牛奶等損害公眾生命財產(chǎn)的情況，應(yīng)不給予抵扣。按比例劃分進(jìn)項稅額的問題1、不包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等2、對于能夠確定的進(jìn)項稅額，直接抵減3、不能確定的，按實際本錢計算進(jìn)項稅額4、可以年度清算。營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則試點辦法修訂要點

增值稅細(xì)則第三十一條小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。第三十二條納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。1.增加“服務(wù)中止”的條款，指服務(wù)在未完成的情況下，無法繼續(xù)完成。2.增加多繳稅款從以后應(yīng)納稅額扣減的條款，解決目前征管中出現(xiàn)因計算方式導(dǎo)致多征的問題。營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則試點辦法修訂要點營業(yè)稅條例第五條納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：（一）納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額；營業(yè)稅細(xì)則第十三條條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

增值稅條例第六條銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。增值稅細(xì)則第十二條條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：（一）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；3.所收款項全額上繳財政。（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。第三十三條銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。1.對于價外費用的定義進(jìn)行了縮略，主要考慮到存在列舉不盡的情況。2.原營業(yè)稅貨物運輸差額征稅條款仍然有效銷售額允許差額征收的問題1、允許扣除銷售額的工程，必須符合營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定。2、必須取得合法憑證發(fā)票、財政票據(jù)、簽收單據(jù)、其他營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則試點辦法修訂要點增值稅條例第六條銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算。增值稅細(xì)則第十五條納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。營業(yè)稅條例第四條營業(yè)額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算。營業(yè)稅細(xì)則第二十一條納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。第三十四條銷售額以人民幣計算。納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更。將1年改為12個月，避免了跨年的矛盾，表述更清晰。營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則試點辦法修訂要點營業(yè)稅條例第三條納稅人兼有不同稅目的應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的勞務(wù)(以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù))、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額（以下統(tǒng)稱營業(yè)額）；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。

增值稅條例第三條納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。第三十五條納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。增加了適用不同征收率的條款，對實際征管中出現(xiàn)的問題進(jìn)行了補充?？煞譃?種情況?；鞓I(yè)經(jīng)營的情況更多。營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則試點辦法關(guān)注要點增值稅細(xì)則第七條納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。營業(yè)稅細(xì)則第八條納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。第三十六條納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。可能存在國地稅采取不同的方法核定問題營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則試點辦法修訂要點增值稅細(xì)則第十一條一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。第三十八條納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。提供應(yīng)稅服務(wù)中止，按照現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，開具紅字增值稅專用發(fā)票。營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則試點辦法關(guān)注要點營業(yè)稅細(xì)則第十五條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。第三十九條納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。價款和折扣額必須在發(fā)票“金額”欄反映營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則試點辦法修訂要點增值稅條例第七條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。營業(yè)稅條例第七條納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其營業(yè)額。

營業(yè)稅細(xì)則第二十條納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：（一）按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；（二）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；（三）按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。第四十條納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。（二）按照其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。增加了“價格明顯偏高”的規(guī)定，以及“不具有合理商業(yè)目的”的前提條件。營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則試點辦法關(guān)注要點營業(yè)稅條例第十二條營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。增值稅條例第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間:（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。（二）進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。營業(yè)稅細(xì)則第二十四條條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。營業(yè)稅細(xì)則第二十五條納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。第五章納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點第四十一條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：（一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。（二）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。（四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。1.在營業(yè)稅的基礎(chǔ)上，增加增值稅先開具發(fā)票的規(guī)定。2、收訖銷售款項必須是在提供應(yīng)稅服務(wù)后或過程中。營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則試點辦法關(guān)注要點增值稅條例第二十二條增值稅納稅地點:（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（二）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。（三）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。第四十二條增值稅納稅地點為：（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家