會計實務(wù)：如何編制現(xiàn)金流量表

如何編制現(xiàn)金流量表？第一章基本概念和基本要求

基本概念

1.現(xiàn)金

現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。

會計上所說的現(xiàn)金通常指企業(yè)的庫存現(xiàn)金。而現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”不僅包括“現(xiàn)金”帳戶核算的庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)“銀行存款”帳戶核算的存入金融企業(yè)、隨時可以用于支付的存款，也包括“其他貨幣資金”帳戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等其他貨幣資金。應(yīng)注意的是，銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時用于支付的存款，如不能隨時支取的定期存款等，不應(yīng)作為現(xiàn)金，而應(yīng)列作投資;提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。

2.現(xiàn)金等價物

現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資?，F(xiàn)金等價物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。如企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購買短期債券，在需要現(xiàn)金時，隨時可以變現(xiàn)。

一項投資被確認(rèn)為現(xiàn)金等價物必須同時具備四個條件：期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小。其中，期限較短，一般是指從購買日起，三個月內(nèi)到期。例如可在證券市場上流通的三個月內(nèi)到期的短期債券投資等。

3.現(xiàn)金流量

現(xiàn)金流量是某一段時期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。如企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)、出售固定資產(chǎn)、向銀行借款等取得現(xiàn)金，形成企業(yè)的現(xiàn)金流入;購買原材料、接受勞務(wù)、購建固定資產(chǎn)、對外投資、償還債務(wù)等而支付現(xiàn)金等，形成企業(yè)的現(xiàn)金流出?，F(xiàn)金流量信息能夠表明企業(yè)經(jīng)營狀況是否良好，資金是否緊缺，企業(yè)償付能力大小，從而為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者提供非常有用的信息。應(yīng)該注意的是，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出，如企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量;同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，比如，企業(yè)用現(xiàn)金購買將于3個月內(nèi)到期的國庫券。

權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的互換

應(yīng)計基礎(chǔ)調(diào)整現(xiàn)金基礎(chǔ)

銷售收入+期初應(yīng)收帳項-期末應(yīng)收帳項=銷售現(xiàn)金收入

銷售成本+期末存貨-期初存貨+期初應(yīng)付帳項–期末應(yīng)付帳項=購貨現(xiàn)金付出

營業(yè)費用+期末待攤、預(yù)付費用-期初待攤、預(yù)付費用

+期初應(yīng)付、預(yù)提費用-期末應(yīng)付、預(yù)提費用=營業(yè)費用付現(xiàn)額

基本要求

1.企業(yè)應(yīng)在年末編制年報時編報現(xiàn)金流量表。企業(yè)編報現(xiàn)金流量表以后，不再編報財務(wù)狀況變動表。

2.現(xiàn)金流量表應(yīng)標(biāo)明企業(yè)名稱、會計期間、貨幣單位和報表編號。

3.現(xiàn)金流量表應(yīng)由制表人、會計主管和單位負(fù)責(zé)人簽字蓋章。

4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)編制現(xiàn)金流量表的需要，做好有關(guān)現(xiàn)金帳簿的設(shè)置等會計基礎(chǔ)工作，有條件的企業(yè)還應(yīng)設(shè)置編表所需要的有關(guān)輔助帳簿。

5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)就現(xiàn)金等價物的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，作出明確規(guī)定，并加以披露?，F(xiàn)金等價物的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)如有變更，應(yīng)對其加以說明，并應(yīng)披露確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)變更對現(xiàn)金流量的影響程度。

關(guān)于現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則

第二章現(xiàn)金流量的分類

(一)、關(guān)于現(xiàn)金流量的分類

本準(zhǔn)則將現(xiàn)金流量分為三類，即經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

1.經(jīng)營活動

經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。

根據(jù)上述定義，經(jīng)營活動的范圍很廣，它包括了企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。就工商企業(yè)來說，經(jīng)營活動主要包括：銷售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、購買商品、接受勞務(wù)、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等等。

各類企業(yè)由于行業(yè)特點不同，對經(jīng)營活動的認(rèn)定存在一定差異，在編制現(xiàn)金流量表時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際情況，對現(xiàn)金流量進行合理的歸類。由于金融保險企業(yè)比較特殊，本準(zhǔn)則對金融保險企業(yè)經(jīng)營活動的認(rèn)定作了提示。

2.投資活動

投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。這里所指的長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。

這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資”排隊在外，是因為已經(jīng)將包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。

投資活動主要包括：取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)等等。

3.籌資活動

籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。

這里所說的資本，包括實收資本(股本)、資本溢價(股本溢價)。與資本有關(guān)的現(xiàn)金流入和流出項目，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等。

這里“債務(wù)”是指企業(yè)對外舉債所借入的款項，如發(fā)行債券、向金融企業(yè)借入款項以及償還債務(wù)等。

(二)、關(guān)于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金指企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動收到的現(xiàn)金。

注意以下幾點：

1.本項經(jīng)營活動包括所有經(jīng)營活動，其中經(jīng)營性租賃除外;

2.本項目不包括隨銷售收入和勞務(wù)收入一起收到的增值稅銷項稅額;

3.本項目應(yīng)包括收回前期的貨款和本期預(yù)收的貨款;

4.發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金應(yīng)從本項目中扣除。

當(dāng)期銷售貨款或提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金可用如下公式計算得出：

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品或提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收入+當(dāng)期收到前期的應(yīng)收帳款+當(dāng)期收到前期的應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期的預(yù)收帳款-當(dāng)期因銷售退回而支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷的壞帳損失

2.收到的租金

本項目反映企業(yè)收到的經(jīng)營租賃的租金收入。

3.收到的增值稅項稅額和退回的增值稅款

企業(yè)銷售商品收到的增值稅銷項稅額以及出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅而取得的現(xiàn)金，應(yīng)單獨反映。為便于計算這一項目的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)收帳款”和“應(yīng)收票據(jù)”科目下分設(shè)“貨款”和“增值稅”兩個明細(xì)科目?！皯?yīng)收帳款(應(yīng)收票據(jù))——貨款”科目用以調(diào)整計算銷售、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)