會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：電子商務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)探討

電子商務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)探討一、主要模式

1、B2B:企業(yè)之間的電子商務(wù),主要包括阿里巴巴,環(huán)球資源,慧聰網(wǎng),上海鋼聯(lián),焦點(diǎn)科技,環(huán)球市場(chǎng),網(wǎng)盛生意寶.與大宗商品、工業(yè)品制造業(yè)、批發(fā)業(yè)相融合.

2、B2C:企業(yè)對(duì)個(gè)人的電子商務(wù),以網(wǎng)絡(luò)零售業(yè)為主,主要有天貓商城、京東商城、唯品會(huì)、一號(hào)店、凡客、亞馬遜、蘇寧易購、國美在線、當(dāng)當(dāng)網(wǎng)、洋碼頭、全球購、小紅書等.與制造業(yè)、零售業(yè)、服務(wù)業(yè)相融合.

3、C2C:個(gè)人對(duì)個(gè)人的電子商務(wù),主要有淘寶C網(wǎng)、易趣網(wǎng)、拍拍網(wǎng)、58同城等.與零售業(yè)相融合.

4、C2B:個(gè)人對(duì)企業(yè)的電子商務(wù),最典型是團(tuán)購,賣家薄利多銷,買家得到優(yōu)惠,運(yùn)行團(tuán)購網(wǎng)站的公司則從賣方收取傭金.主要有團(tuán)800、美團(tuán)、糯米網(wǎng)、大眾點(diǎn)評(píng)等.

5、O2O:從在線到離線或線上到線下,兼?zhèn)渚W(wǎng)上商城及線下實(shí)體店兩者,主要有蘇寧易購,攜程網(wǎng),保險(xiǎn)直購,大眾點(diǎn)評(píng)等團(tuán)購網(wǎng).與服務(wù)業(yè)、零售業(yè)相融合.

二、數(shù)據(jù)分析(以2015年為例)

電子商務(wù)交易額18.3萬億元,網(wǎng)購規(guī)模占社會(huì)消費(fèi)品零售總額比例12.7%.直接從事電子商務(wù)從業(yè)人員275萬人,帶動(dòng)就業(yè)2230萬人(圍繞著電商產(chǎn)業(yè)鏈條上的包括:支付、物流、人才、營銷、金融、網(wǎng)絡(luò)模特、產(chǎn)業(yè)園區(qū)等.),全國通過開設(shè)網(wǎng)店直接創(chuàng)業(yè)就業(yè)的人員達(dá)962萬人.網(wǎng)絡(luò)購物用戶4.6億人.

電子商務(wù)交易金額由三部分構(gòu)成:B2B、B2C和C2C.B2B市場(chǎng)交易規(guī)模13.9萬億元;網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)(包括B2C和C2C)交易規(guī)模4.4萬億,B2C占51.6%,C2C占48.4%.移動(dòng)網(wǎng)購交易規(guī)模2萬億元,農(nóng)村網(wǎng)購市場(chǎng)規(guī)模3530億元.互聯(lián)網(wǎng)消費(fèi)金融規(guī)模250億元.

網(wǎng)絡(luò)購物交易市場(chǎng)份額:第一名天貓占57.4%,,第二名京東占23.4%,第三名唯品會(huì)占3.2%,第四名蘇寧易購占3%,第五名國美在線占1.6%,第六名1號(hào)店占1.4%,第七名當(dāng)當(dāng)網(wǎng)占1.3%,第八名亞馬遜另占1.2%,第九名聚美優(yōu)品占0.8%,第十名易迅網(wǎng)占0.3%.

主要跨境電商有:天貓國際,京東,唯品會(huì)、聚美優(yōu)品,蘇寧,洋碼頭,蜜芽,考拉海購,55海淘,全球購.跨境電商交易金額5.4萬億元,跨境電商交易出口占比83.2%,進(jìn)口占比16.8%;跨境電商B2B占88.5%,B2C占11.5%.

雙十一全天銷售額912億,2016年雙十一全網(wǎng)銷售額全天共計(jì)1770.4億元.

用戶購物習(xí)慣從PC端轉(zhuǎn)移到移動(dòng)端,移動(dòng)網(wǎng)購交易2萬億元,雙十一天貓移動(dòng)端成交占比68%;京東移動(dòng)端下單量占比達(dá)到74%;唯品會(huì)移動(dòng)端的成交量占比超過了80%.

三、涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

電子商務(wù)交易涉及四方:買方,賣方,配送方,銀行,三流:物流,資金流,信息流.信息流包括定單信息,銀行付款信息.

可能存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn):

1、通過開咨詢費(fèi)發(fā)票套現(xiàn)

2、利用信息加密系統(tǒng)、無紙化操作、異地商品調(diào)撥隱匿收入

3、隱瞞特許權(quán)使用費(fèi)(如品牌使用費(fèi))收入、平臺(tái)使用費(fèi)收入、傭金收入、倉儲(chǔ)服務(wù)費(fèi)、配送服務(wù)費(fèi)、營銷服務(wù)費(fèi)收入.

4、虛開增值稅發(fā)票

(1)跨品牌指定區(qū)域開票虛開增值稅發(fā)票;

(2)利用富余票,票貨分離;

(3)開增值稅專用發(fā)票比例超過20%;

(4)同一個(gè)下單賬號(hào)對(duì)應(yīng)多個(gè)開票對(duì)象;真實(shí)收貨人和受票人不一致.

(5)開票品名不符,按大類開,不夠細(xì)化.如買日用品開成電腦配件.

5、補(bǔ)貼收入未申報(bào);

6、混淆產(chǎn)品和服務(wù)收入,錯(cuò)用稅率.

四、政策依據(jù)

(一)《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案(2015年征求意見稿)》

第一條規(guī)定:”納稅人識(shí)別號(hào)是稅務(wù)部門按照國家標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)、公民等納稅人編制的唯一且終身不變的確認(rèn)其身份的數(shù)字代碼標(biāo)識(shí).稅務(wù)部門通過納稅人識(shí)別號(hào)進(jìn)行稅務(wù)管理,實(shí)現(xiàn)社會(huì)全覆蓋.納稅人簽訂合同、協(xié)議,繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),不動(dòng)產(chǎn)登記以及辦理其他涉稅事項(xiàng)時(shí),應(yīng)當(dāng)使用納稅人識(shí)別號(hào).”

第十九條規(guī)定:”從事網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人應(yīng)當(dāng)在其網(wǎng)站首頁或者從事經(jīng)營活動(dòng)的主頁面醒目位置公開稅務(wù)登記的登載信息或者電子鏈接標(biāo)識(shí)”.

(二)《財(cái)政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》(財(cái)關(guān)稅〔2016〕18號(hào))

第三條規(guī)定:”跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的單次交易限值為人民幣2000元,個(gè)人年度交易限值為人民幣20000元.在限值以內(nèi)進(jìn)口的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品,關(guān)稅稅率暫設(shè)為0%;進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅取消免征稅額,暫按法定應(yīng)納稅額的70%征收.超過單次限值、累加后超過個(gè)人年度限值的單次交易,以及完稅價(jià)格超過2000元限值的單個(gè)不可分割商品,均按照一般貿(mào)易方式全額征稅.”

(三)《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第84號(hào)),公告中明確,增值稅電子普通發(fā)票的開票方和受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的,可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件,其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同.

(四)2015年財(cái)政部、國家檔案局修訂《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》,明確包括電子發(fā)票在內(nèi),滿足規(guī)定的電子會(huì)計(jì)資料,可形成電子會(huì)計(jì)檔案入賬.

(五)《商務(wù)部等13部門關(guān)于開展加快內(nèi)貿(mào)流通創(chuàng)新推動(dòng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革擴(kuò)大消費(fèi)專項(xiàng)行動(dòng)的意見》(商秩發(fā)〔2016〕427號(hào))

(六)《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第30號(hào))

(七)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于推進(jìn)線上線下互動(dòng)加快商貿(mào)流通創(chuàng)新發(fā)展轉(zhuǎn)型升級(jí)的意見》(國辦發(fā)〔2015〕72號(hào))

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前