會計實務(wù)：企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批及備案事項的處理

企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批及備案事項的處理新企業(yè)所得稅法實施后，對于企業(yè)所得稅需要報批或備案的事項主要涉及到企業(yè)享受各類稅收優(yōu)惠及資產(chǎn)損失的處理。因此，提醒企業(yè)，在2009年度匯算清繳期內(nèi)，不但要注意各項納稅調(diào)整事項，更要重視企業(yè)各項需報批或者備案事項的處理，否則將為企業(yè)帶來很多不必要而且沒有辦法彌補的損失。

根據(jù)減免稅管理辦法，減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅。報批類減免稅是指應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)審批的減免稅項目；備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項目和不需稅務(wù)機關(guān)審批的減免稅項目。

新企業(yè)所得稅法實施后，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》（國稅函[2009]255號）第一條明確規(guī)定，列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他專項優(yōu)惠政策。

一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的審批事項

根據(jù)國稅函[2009]255號文件第二條規(guī)定，除國務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國務(wù)院另行規(guī)定實行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實行備案管理。

也就是說，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中應(yīng)實行審批管理的應(yīng)僅限于過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，主要內(nèi)容如下：

（一）過渡類優(yōu)惠政策

過渡優(yōu)惠政策的規(guī)定主要見于兩個文件，即《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]21號）與《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）。可享受過渡優(yōu)惠政策的范圍是指在國發(fā)[2007]39號文件附件《實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》中所標(biāo)明的各類優(yōu)惠政策。

（二）繼續(xù)保留執(zhí)行的原優(yōu)惠政策

主要包括：《財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2001]202號）中規(guī)定的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，以及按照財稅[2008]1號文件附件《執(zhí)行到期的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策表》中所標(biāo)注的各類優(yōu)惠。

（三）民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠

該項規(guī)定具體在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十九條有關(guān)“民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征”。及財稅[2008]21號文件。即對2008年1月1日后民族自治地方批準(zhǔn)享受減免稅的企業(yè)，僅限于減免企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，不得減免屬于中央分享的部分。

企業(yè)如果涉及以上三類減免稅政策，必須按照相關(guān)規(guī)定需要向主管稅務(wù)機關(guān)提出減免稅申請，并在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)審批后方可享受。

二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的備案事項

（一）備案的范圍

企業(yè)優(yōu)惠政策備案范圍應(yīng)為除上述三類需審批之外的其他各項免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他專項優(yōu)惠政策。

（二）備案管理注意事項

1、根據(jù)減免稅管理辦法，備案管理的具體方式分為事先備案和事后報送相關(guān)資料兩種。具體劃分除國家稅務(wù)總局確定的外，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上確定，各地主管稅務(wù)機關(guān)也陸續(xù)出臺了一些適合當(dāng)?shù)厍闆r的更為具體的實施管理辦法，企業(yè)應(yīng)注意向主管稅務(wù)機關(guān)進行咨詢并履行相關(guān)手續(xù)。

2、企業(yè)實行備案管理需注意相關(guān)時間

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2009]81號）相關(guān)規(guī)定，如果企業(yè)確因技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的或者常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)需要加速折舊的，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個月內(nèi)，向其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)備案，并報送相關(guān)資料；

3、對于列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)資料，提請備案，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案后執(zhí)行。對需要事先向稅務(wù)機關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。

4、在匯算清繳期需要履行的手續(xù)：

列入事后報送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)按照新企業(yè)所得稅法及其實施條例和其他有關(guān)稅收規(guī)定，在年度納稅申報時附報相關(guān)資料，主管稅務(wù)機關(guān)審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相應(yīng)追繳稅款。

此外，企業(yè)享受減免稅中需要特別注意的是，根據(jù)減免稅管理辦法，稅務(wù)機關(guān)受理或者不予受理減免稅申請，應(yīng)當(dāng)出具加蓋本機關(guān)專用印章和注明日期的書面憑證。

對于這一點，很多企業(yè)在具體操作中，忽視手續(xù)上的完備，經(jīng)常以為將資料交給稅務(wù)機關(guān)就算完成了備案或?qū)徟?，企業(yè)即可自行按照減免稅進行相關(guān)稅務(wù)處理。等到年終所得稅匯算清繳申報時，方知企業(yè)還不能享受優(yōu)惠，需要按規(guī)定進行補繳相關(guān)稅款，甚至有的企業(yè)是需要到稅務(wù)機關(guān)檢查時再進行對優(yōu)惠政策的補繳稅款，還需要補繳滯納金。

在此，筆者提醒企業(yè)，根據(jù)減免稅管理辦法，因稅務(wù)機關(guān)責(zé)任審批或核實錯誤，造成企業(yè)未繳或少繳稅款，應(yīng)按稅收征管法第五十二條規(guī)定執(zhí)行。但如果是納稅人實際經(jīng)營情況不符合減免稅規(guī)定條件的或采用欺騙手段獲取減免稅的、享受減免稅條件發(fā)生變化未及時向稅務(wù)機關(guān)報告的，以及未按本辦法規(guī)定程序報批而自行減免稅的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。這是在實際操作中特別需要注意的事項。

小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)