會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：疫苗案的稅務(wù)問題-違法的行賄支出需代扣個(gè)稅-

疫苗案的稅務(wù)問題:違法的行賄支出需代扣個(gè)稅?深陷疫苗案的長(zhǎng)生生物被爆出行賄案。

在數(shù)十起行賄案中，長(zhǎng)生生物業(yè)務(wù)員吳某銷售給寧陵縣衛(wèi)生防疫站的狂犬疫苗、水痘疫苗，每支給與20元的回扣。

有財(cái)稅老師提出這樣一個(gè)問題：這20元回扣是否應(yīng)代扣代繳個(gè)稅？

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條規(guī)定：“下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：

一、工資、薪金所得；

二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；

三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；

四、勞務(wù)報(bào)酬所得；

五、稿酬所得；

六、特許權(quán)使用費(fèi)所得；

七、利息、股息、紅利所得；

八、財(cái)產(chǎn)租賃所得；

九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

十、偶然所得；

十一、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得”。

顯然，以上個(gè)人所得稅征稅所得的基本前提是“合法所得”，防疫站工作人員收到的回扣，明顯屬于違法所得，不屬于個(gè)人所得稅征稅的范圍，不存在代扣代繳個(gè)稅的問題。

違法所得不納稅？

有人提出了質(zhì)疑：建筑公司違反建筑法承攬工程，取得的收入為非法所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)一樣征收相關(guān)稅收，這就說明非法所得屬于征稅范圍，同理，長(zhǎng)生生物支付給防疫站人員的回扣也應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。

要搞清違法所得是否應(yīng)該征稅，必須先搞懂國(guó)家對(duì)違法所得的處理方式。

行政機(jī)關(guān)或司法機(jī)關(guān)對(duì)違法所得的處罰種類有：（一）警告；（二）罰款；（三）沒收違法所得、沒收非法財(cái)物；（四）責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)；（五）暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照；（六）行政拘留；（七）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。

我們關(guān)注到，相當(dāng)多的違法所得，相關(guān)機(jī)關(guān)并不會(huì)對(duì)其進(jìn)行全部沒收，而是對(duì)其處以不同的處罰。我們可以據(jù)此認(rèn)定為，違法行為人的所得被認(rèn)定為非法所得后，其被處罰后留存的所得，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為其合法所得，可由其自由支配，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其征稅，符合收入課稅的原則。

如果，相關(guān)機(jī)關(guān)對(duì)其違法所得進(jìn)行了沒收處理，則其違法所得已經(jīng)不存在，征稅失去了基礎(chǔ)。

實(shí)踐工作中也確實(shí)存在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)違法所得征稅的問題，但稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)違法所得征稅是有前提的：

1、違法所得往往披著合法收入的外衣，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不知曉也沒有能力確定納稅人的某項(xiàng)收入是否屬于合法收入，因此，在對(duì)相關(guān)收入認(rèn)定為違法所得之前，征稅是應(yīng)該的。

2、某些違法所得雖然已經(jīng)被認(rèn)定為不合法所得，但是，由于違法行為的性質(zhì)或者違法的程度等原因，可能只會(huì)被處以一定金額的罰款而不會(huì)全部被沒收。那么我們可以認(rèn)為，違法所得在被處罰后，其所得可以被認(rèn)定為合法所得，因此，征稅是應(yīng)該的。

當(dāng)然，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“披著合法外衣的違法所得”進(jìn)行征稅后，并不能認(rèn)定其稅后所得為合法所得。相關(guān)機(jī)關(guān)對(duì)某些已經(jīng)被稅務(wù)機(jī)關(guān)予以課稅處理的所得，依然可以認(rèn)定為非法所得并進(jìn)行相應(yīng)的處罰。

長(zhǎng)生生物支付給寧陵縣衛(wèi)生防疫站工作人員的回扣，必然是用其他手段進(jìn)行了變通，斷然不會(huì)代扣代繳個(gè)人所得稅；而稅務(wù)機(jī)關(guān)在其案發(fā)前，應(yīng)該也無法獲知此行為，自然亦無法責(zé)令長(zhǎng)生生物對(duì)此回扣進(jìn)行個(gè)人所得稅履行代扣代繳義務(wù)。

一旦相關(guān)機(jī)關(guān)對(duì)寧陵縣衛(wèi)生防疫站工作人員收取的回扣進(jìn)行查處，必然會(huì)認(rèn)定為受賄所得，司法機(jī)關(guān)對(duì)受賄所得的處理是：沒收！

被沒收的受賄所得，失去了征收個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)。

因此，長(zhǎng)生生物支付給寧陵縣衛(wèi)生防疫站工作人員的回扣，不存在征收個(gè)人所得稅的問題。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程