會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的具體納稅籌劃

制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的具體納稅籌劃（一）物資采購(gòu)中的納稅籌劃

1.購(gòu)進(jìn)材料的納稅籌劃納稅人外購(gòu)存貨的實(shí)際成本包括購(gòu)貨價(jià)格、購(gòu)貨費(fèi)用和稅金。進(jìn)項(xiàng)稅額作為銷項(xiàng)稅額的可抵扣部分，對(duì)于納稅人實(shí)際納稅多少就產(chǎn)生了舉足輕重的作用。然而，需要注意的是并不是納稅人支付的所有進(jìn)項(xiàng)稅額都可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。一般情況下，材料在購(gòu)進(jìn)和領(lǐng)用之間存在一個(gè)時(shí)間差，如果能充分利用這個(gè)時(shí)間差，就可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，獲得頗為可觀的經(jīng)濟(jì)利益。

2.物資采購(gòu)結(jié)算方式的納稅籌劃采購(gòu)結(jié)算方式籌劃最為關(guān)鍵的一點(diǎn)就是盡量推遲付款時(shí)間，為企業(yè)贏得盡可能長(zhǎng)的一筆無(wú)息貸款。企業(yè)可以采取賒購(gòu)和分期付款方式，使出貨方先墊付稅款，而自身獲得足夠的資金調(diào)度時(shí)間。另外，盡可能少用現(xiàn)金支付等都是企業(yè)常用的結(jié)算籌劃方式。

（二）生產(chǎn)管理中的納稅籌劃

1.存貨計(jì)價(jià)方法選擇的納稅籌劃存貨計(jì)價(jià)方法作為企業(yè)內(nèi)部核算的具體方式，利用市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)來(lái)達(dá)到節(jié)稅的目的。

存貨的計(jì)價(jià)與納稅籌劃關(guān)系較大的是存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，商品的價(jià)格受供求等多種因素的影響而不斷變動(dòng)，不同的存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)成本、利潤(rùn)總額以及當(dāng)期應(yīng)繳稅款的影響是不同的，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈利情況及所得稅也將產(chǎn)生較大影響。在我國(guó)，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅采用比例稅率進(jìn)行征收。在比例稅率條件下，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，必須充分考慮以下因素：首先是市場(chǎng)物價(jià)變化因素。當(dāng)物價(jià)呈持續(xù)上漲趨勢(shì)時(shí)，企業(yè)宜采用加權(quán)平均法；當(dāng)物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí)，則采用先進(jìn)先出法較有利?？梢?jiàn)，納稅人選擇計(jì)價(jià)方法的關(guān)鍵在于判斷本企業(yè)主要材料的價(jià)格趨勢(shì)。

其次是企業(yè)稅負(fù)期。如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，在物價(jià)上漲的情況下，選擇先進(jìn)先出法核算；如果企業(yè)正處于征稅期或高稅負(fù)期，宜選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法，使當(dāng)期的成本攤?cè)氡M量擴(kuò)大，以達(dá)到減少企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額。因此，我們?cè)谶M(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須在會(huì)計(jì)年度的末期根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的狀況做出正確判斷，按照以上的原則選擇下一年度對(duì)企業(yè)節(jié)稅有利的存貨計(jì)價(jià)方法。

2.固定資產(chǎn)折舊方法選擇的納稅籌劃2008年實(shí)施的新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，為納稅人選擇折舊方法進(jìn)行納稅籌劃打開了空間。

固定資產(chǎn)折舊是成本的重要組成部分，有著”稅收擋板”的效用。因此，折舊的計(jì)算和提取必然關(guān)系到成本的大小，直接影響企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。這樣，企業(yè)便可利用折舊方法上存在差異，開展納稅籌劃工作。利用折舊方法選擇進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃，應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：首先，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇要符合法律規(guī)定。其次，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮稅制因素的影響。再次，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮通貨膨脹因素的影響。最后，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮折舊年限的影響。

（三）市場(chǎng)營(yíng)銷中的納稅籌劃1.收入確認(rèn)的納稅籌劃收入的確認(rèn)將直接影響到流轉(zhuǎn)稅以及所得稅稅基的計(jì)算，因而，收入的納稅籌劃策略是納稅籌劃中非常重要的環(huán)節(jié)。收入的納稅籌劃策略，其主要思路就是通過(guò)對(duì)取得收入的方式、確認(rèn)時(shí)間加以選擇、控制，以達(dá)到節(jié)稅的目的。

（1）通過(guò)銷售收入結(jié)算方式的選擇進(jìn)行納稅籌劃?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》按照貨款結(jié)算方式的不同，將銷售業(yè)務(wù)劃分為：①直接收款方式；②托收承付和委托銀行收款；③賒銷和分期收款；④預(yù)收貨款方式；⑤委托他人代銷；⑥視同銷售。在以上的這些銷售方式中選擇不同的銷售結(jié)算方式，就可以控制收入的確認(rèn)時(shí)間，合理歸屬所得的年度，以達(dá)到減稅或是延緩納稅的目的。（2）通過(guò)收入確認(rèn)時(shí)間的選擇進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)可以通過(guò)對(duì)收入確認(rèn)條件的控制，來(lái)控制收入確認(rèn)的時(shí)間。因此，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)該特別注意臨近年終時(shí)所發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時(shí)間的籌劃，企業(yè)可以通過(guò)推遲銷售收入的確認(rèn)時(shí)間來(lái)獲得延遲納稅的稅收利益。

2.費(fèi)用分?jǐn)偟募{稅籌劃在采用不同的分?jǐn)偡椒ㄏ?，其每期?yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用額不同，對(duì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生的影響也就不同。詳細(xì)的分析論證及大量實(shí)踐表明，平均費(fèi)用分?jǐn)偡ㄊ亲畲笙薅鹊咒N利潤(rùn)、減少納稅的最佳選擇。

3.壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的納稅籌劃從財(cái)務(wù)管理的層面講，新準(zhǔn)則的出現(xiàn)為企業(yè)新一輪的管理創(chuàng)新提供了契機(jī)，運(yùn)用新準(zhǔn)則的潛在因素，使其與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理相得益彰，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化是財(cái)務(wù)高管們要應(yīng)對(duì)的問(wèn)題。做好壞賬準(zhǔn)備的納稅籌劃是通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的有效途徑之一。

總之，企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的過(guò)程，也是納稅籌劃的過(guò)程。對(duì)于會(huì)計(jì)政策選擇這樣一個(gè)復(fù)雜的綜合過(guò)程，企業(yè)應(yīng)全面分析自身所處的環(huán)境、發(fā)展階段和發(fā)展前景，進(jìn)行綜合、全面的比較分析，選擇最優(yōu)化的會(huì)計(jì)政策組合，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以