會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：企業(yè)資產(chǎn)損失核算淺析

企業(yè)資產(chǎn)損失核算淺析第一，資產(chǎn)損失的確認(rèn)。資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。主要包括：貨幣資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)）等；非貨幣資產(chǎn)：存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等；債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。所謂資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，具體包括：現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失等。

第二，資產(chǎn)損失的計(jì)量。一是現(xiàn)金損失。企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺減除責(zé)任人賠償后的余額構(gòu)成現(xiàn)金損失。二是存款損失。企業(yè)將貨幣性資金存人法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)，因該機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉等原因，確實(shí)不能收回的部分構(gòu)成存款損失。三是壞賬損失。企業(yè)的應(yīng)收、預(yù)付賬款因債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷或者被依法注銷、等原因?qū)е缕滟~面價(jià)值減除可收回金額后確實(shí)無法收回的部分構(gòu)成壞賬損失。此外。企業(yè)在主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)外提供與本企業(yè)應(yīng)納稅收人有關(guān)的擔(dān)保（如與本企業(yè)投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等密切相關(guān)等），因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶還款責(zé)任，經(jīng)清查和追索，被擔(dān)保人無償還能力，對(duì)無法追回的，也可以比照應(yīng)收賬款損失進(jìn)行處理。不符合上述條件的擔(dān)保損失不構(gòu)成壞賬損失。四是貸款損失，金融企業(yè)因借款人和擔(dān)保人死亡、被依法宣告破產(chǎn)等原因所造成的損失，經(jīng)采取所有可能的措施和實(shí)施必要的程序進(jìn)行追償后之后仍然不能收回的債權(quán)，構(gòu)成貸款損失。另外，企業(yè)因開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生的墊款、銀行卡持卡人和擔(dān)保人未能還清透支款項(xiàng)、發(fā)放的助學(xué)貸款等，由于相關(guān)債務(wù)人因上述相同或類似原因無法歸還的款項(xiàng)以及經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的各類貸款類債權(quán)，雖經(jīng)金融企業(yè)追償后仍然無法收回的部分也可視同為貸款損失。五是股權(quán)投資損失。企業(yè)的股權(quán)投資因被投資方依法宣告破產(chǎn)或者財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上等原因造成的損失，以該項(xiàng)投資的賬面價(jià)值減除可收回金額后仍然無法收回的部分構(gòu)成股權(quán)投資損失。六是固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失。企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值減除責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)盤虧損失；企業(yè)毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢損失；企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值減除保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)被盜損失。七是存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失。企業(yè)盤虧的存貨，以該存貨的成本減除責(zé)任人賠償后的余額，作為存貨盤虧損失；企業(yè)毀損、報(bào)廢的存貨，以該存貨的成本減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為存貨毀損、報(bào)廢損失；企業(yè)被盜的存貨，以該存貨的成本減除保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為存貨被盜損失。上述允許扣除的損失還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。八是企業(yè)因地震、洪水等自然災(zāi)害或不可抗力因素造成的損失以及其他損失等。

第三，資產(chǎn)損失的處理原則。一是企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。確因特殊原因?qū)е挛茨茉诎l(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后。可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。二是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的上述資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)劃分為兩個(gè)部分即：自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失、須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后扣除的資產(chǎn)損失。由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失主要包括：企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失：企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。除上述資產(chǎn)損失以外的部分屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失；企業(yè)對(duì)其扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)的技術(shù)鑒定證明等；企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時(shí)，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)人收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；企業(yè)境內(nèi)、境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對(duì)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

第四，資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)核算?，F(xiàn)金損失發(fā)生時(shí)，借記“管理費(fèi)用—現(xiàn)金短缺”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”；存款損失時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出－存款損失”，貸記“銀行存款”；壞賬損失時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”等；貸款損失時(shí)，借記“貸款損失準(zhǔn)備”，貸記“貸款－已減值”；股權(quán)投資損失時(shí)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“投資收益”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”；固定資產(chǎn)的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出－非常損失”，貸記“固定資產(chǎn)清理”；存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢、被益損失發(fā)生時(shí)。借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”；處理時(shí)，借記“管理費(fèi)用－存貨盤虧”，“營(yíng)業(yè)外支出－非常損失”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”；因自然災(zāi)害或不可抗力因素造成的損失及其他損失時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出－非常損失”，貸記“有關(guān)資產(chǎn)”。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)