會計實務(wù)：企業(yè)所得稅匯算清繳問答集錦(三)

企業(yè)所得稅匯算清繳問答集錦（三）21、問：雇主為雇員負擔(dān)的個人所得稅款能否稅前扣除？

答：國家稅務(wù)總局2011年第28號公告第四條規(guī)定：雇主為雇員負擔(dān)的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分，按照工資薪金支出的扣除標準進行稅務(wù)處理。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。

22、問：小型微利企業(yè)的“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計算標準如何執(zhí)行？

答：國家稅務(wù)總局2012年第十四號公告第二條明確規(guī)定：“符合條件的小型微利企業(yè)‘從業(yè)人數(shù)’、‘資產(chǎn)總額’的計算標準按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函〔2008〕251號）第二條規(guī)定執(zhí)行?！?/p>

國稅函〔2008〕251號第二條規(guī)定是：“小型微利企業(yè)條件中，‘從業(yè)人數(shù)’按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，‘資產(chǎn)總額’按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算?！?/p>

23、問：出口企業(yè)收到的出口退稅款是否應(yīng)并入收入繳納企業(yè)所得稅？

答：依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）的相關(guān)規(guī)定：企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款不需要并入收入繳納企業(yè)所得稅。

24、問：高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)清算期間，能否享受低稅率稅收優(yōu)惠？

答：清算期間不同于正常生產(chǎn)經(jīng)營期間，高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)在清算期間不能享受所得稅低稅率稅收優(yōu)惠。

25、問：企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，除應(yīng)說明情況并出具專項報告外，是否還需提供相關(guān)的證據(jù)材料？

答：依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）的相關(guān)規(guī)定，債務(wù)人逾期三年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)將逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況并出具專項報告，同時附報已無力償還的證據(jù)證明材料。

26、問：企業(yè)銷售貨物，因貨物存在質(zhì)量問題，購貨方從貨款中扣除的質(zhì)量保證金能否作為壞賬損失處理？

答：不能作為壞賬損失處理。應(yīng)憑稅務(wù)機關(guān)出具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》開具紅字增值稅專用發(fā)票，沖減銷項稅額和當期銷售商品收入。

27、問：企業(yè)延期支付的社保費產(chǎn)生的滯納金能否稅前扣除？

答：依據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定不能稅前扣除的滯納金僅限于稅收滯納金，因此，企業(yè)延期支付的社保費產(chǎn)生的滯納金可以稅前扣除。

28、問：核定征收企業(yè)取得的非日常經(jīng)營項目所得應(yīng)如何征稅？

答：按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的非日常經(jīng)營項目收入（包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，土地轉(zhuǎn)讓收入，捐贈收入以及補貼收入等），應(yīng)全額計入應(yīng)稅收入額，按照主營項目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計算征稅；若主營項目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當年匯算清繳時，按照變化后的主營項目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計算征稅。

29、問：從被投資企業(yè)撤回投資資金的損失能否稅前扣除？

答：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）第六條規(guī)定，企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：

（一）被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；

（二）被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的；

（三）對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的；

（四）被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；

（五）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

依據(jù)上述規(guī)定，不符合上述情形的企業(yè)撤資損失，不能稅前扣除。

30、問：企業(yè)加計扣除的殘疾人員工資超過當年應(yīng)納稅所得額的部分能否扣除？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條有關(guān)規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，應(yīng)不分盈利企業(yè)和虧損企業(yè)，均可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。因此，企業(yè)加計扣除的殘疾人員工資超過當年應(yīng)納稅所得額的部分應(yīng)允許扣除。形成的虧損，可以用以后年度所得彌補，但是結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

31、問：企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性費用是否可以作為職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費計算扣除的基數(shù)？

答：根據(jù)企業(yè)所得稅法及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性費用，不能作為職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費計算扣除的基數(shù)。

32、問：企業(yè)未經(jīng)申報的資產(chǎn)損失，能否在稅前扣除？

答：企業(yè)未經(jīng)申報的資產(chǎn)損失，當年不得在稅前扣除?？梢砸罁?jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第六條的規(guī)定，在以后年度向稅務(wù)機關(guān)說明并進行專項申報扣除。

33、問：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用超過12個月仍未取得發(fā)票，該資產(chǎn)按合同金額計提的折舊如何處理？

答：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用12個月之后仍未取得發(fā)票，不得繼續(xù)計提折舊，其按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第五條規(guī)定，暫按合同規(guī)定金額確定的計稅基礎(chǔ)提取的折舊，應(yīng)在12個月期滿的當年度全額進行納稅調(diào)增，不得在稅前扣除；應(yīng)提的折舊待其取得發(fā)票后，再按相關(guān)規(guī)定進行稅前扣除。

34、問：房地產(chǎn)企業(yè)人防設(shè)施未到位而繳納的人防管理費，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計處理辦法，房地產(chǎn)企業(yè)人防設(shè)施未到位而繳納的人防管理費，計入成本對象的未建成本。人防設(shè)施在建成后，將未建成本轉(zhuǎn)入在建成本，對已完工成本作為房地產(chǎn)開發(fā)計稅成本并稅前扣除。因此，人防管理費計入房地產(chǎn)開發(fā)成本，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

35、問：企業(yè)清算時未支付的以前年度職工工資如何進行稅務(wù)處理？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）第四條規(guī)定，企業(yè)清算時未支付的以前年度職工工資應(yīng)作為企業(yè)的債務(wù)清償損益，并入清算所得計征企業(yè)所得稅。

36、問：實行核定應(yīng)稅所得率方式征收企業(yè)所得稅的旅游企業(yè)，是否可以減除替旅游者支付門票等支出后的余額計算企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入額？

答：根據(jù)企業(yè)所得稅法和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）規(guī)定，實行核定應(yīng)稅所得率方式征收企業(yè)所得稅的旅游企業(yè)，其實際發(fā)生的替旅游者支付的門票等支出不屬于不征稅收入和免稅收入，應(yīng)以未減除門票等支出前的收入金額做為應(yīng)稅收入額計算繳納企業(yè)所得稅。

37、問：小額貸款公司提取的貸款損失準備金能否按照財稅[2012]5號文件規(guī)定在所得稅稅前扣除？

答：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕5號）只列舉了政策性銀行、商業(yè)銀行、財務(wù)公司、城鄉(xiāng)信用社和金融租賃公司等金融企業(yè)，沒有列舉小額貸款公司，因此，小額貸款公司提取的貸款損失準備金暫不能按照財稅[2012]5號文件規(guī)定在所得稅稅前扣除。

38、問：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工等發(fā)生的費用，如何所得稅處理？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工