會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：上市公司或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析

上市公司或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析財(cái)政部會(huì)計(jì)司2010年五月份發(fā)表《我國(guó)上市公司2009年執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況分析報(bào)告》，報(bào)告說(shuō)，截至2010年4月30日，滬深兩市共計(jì)1774家上市公司如期披露了2009年年報(bào)，同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)上市公司有效實(shí)施已有三年歷史，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的經(jīng)濟(jì)效果已經(jīng)凸顯，有效地促進(jìn)了上市公司的可持續(xù)發(fā)展。2009年，1774家上市公司中有976家公司存在或有事項(xiàng)，確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失為504.59億元，三年平均確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失為180.93億元，比2006年確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失69.12億元增加了111.81億元，增長(zhǎng)了1.62倍。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》對(duì)或有事項(xiàng)所下的定義是，“或有事項(xiàng)”是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。其中，“由過(guò)去交易或事項(xiàng)形成”，是指或有事項(xiàng)的現(xiàn)存狀況是過(guò)去交易或事項(xiàng)引起的客觀存在。比如，未決訴訟雖然是正在進(jìn)行中的訴訟，但該訴訟是企業(yè)因過(guò)去的經(jīng)濟(jì)行為導(dǎo)致起訴其他單位或被其他單位起訴。這是現(xiàn)存的一種狀況而不是未來(lái)將要發(fā)生的事項(xiàng)。未來(lái)可能發(fā)生的自然災(zāi)害、交通事故、經(jīng)營(yíng)虧損等，不屬于或有事項(xiàng)。而“其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定”，是指或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項(xiàng)的結(jié)果預(yù)計(jì)將會(huì)發(fā)生，但發(fā)生的具體時(shí)間或金額具有不確定性。比如，債務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)的擔(dān)保方到期是否承擔(dān)和履行連帶責(zé)任，需要根據(jù)債務(wù)到期時(shí)被擔(dān)保方能否按時(shí)還款加以確定。這一事項(xiàng)的結(jié)果在擔(dān)保協(xié)議達(dá)成時(shí)具有不確定性。至于定義所說(shuō)的由“未來(lái)事項(xiàng)”決定，是指或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。比如，債務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)只有在被擔(dān)保方到期無(wú)力還款時(shí)企業(yè)（擔(dān)保方）才履行連帶責(zé)任。常見(jiàn)的或有事項(xiàng)主要包括：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等。

或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)于未決訴訟、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同、重組義務(wù)等存在的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)損失發(fā)生的可能性，預(yù)計(jì)相關(guān)損失并沖減當(dāng)期利潤(rùn)，這在很大程度上避免了企業(yè)超前分配利潤(rùn)問(wèn)題。即該準(zhǔn)則在第二章“確認(rèn)和計(jì)量”中規(guī)定，當(dāng)與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿(mǎn)足一定條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。但是“企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)”?；蛴胸?fù)債，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量?；蛴匈Y產(chǎn)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。而確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的條件是，當(dāng)或有事項(xiàng)的相關(guān)義務(wù)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件時(shí)才可確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：

1、該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。企業(yè)沒(méi)有其他現(xiàn)實(shí)的選擇，只能履行該義務(wù)，如法律要求企業(yè)必須履行、有關(guān)各方合理預(yù)期企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行等。

2、履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，通常是指履行與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超過(guò)50%.

3、該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。如待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失，應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；無(wú)合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。從上面的分析，可看出我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借鑒了國(guó)際通用作法，將與或有事項(xiàng)中相關(guān)的義務(wù)應(yīng)當(dāng)加以確認(rèn)的部分納入“負(fù)債”（我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稱(chēng)為“預(yù)計(jì)負(fù)債”，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稱(chēng)之為“準(zhǔn)備”），不再屬于“或有負(fù)債”。按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備等，雖然都具有一定的不確定性，但均不屬于或有事項(xiàng)。關(guān)于或有負(fù)債，按照準(zhǔn)則規(guī)定，各種或有負(fù)債均不正式納入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。

或有事項(xiàng)的計(jì)量主要涉及兩個(gè)問(wèn)題：

一是最佳估計(jì)數(shù)的確定；

二是預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚怼?/p>

首先，最佳估計(jì)數(shù)確定方法是：預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。例如，假設(shè)甲公司認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~在50萬(wàn)元-70萬(wàn)元之間，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則按其中間值確定預(yù)計(jì)負(fù)債60萬(wàn)元。

其次，企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)模a(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。在確定補(bǔ)償金額時(shí)應(yīng)注意：補(bǔ)償金額只有在“基本確定”能收到時(shí)予以確認(rèn)，即發(fā)生的概率在95%以上時(shí)才能做賬，將補(bǔ)償金額計(jì)入賬內(nèi)。補(bǔ)償金額應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)，即應(yīng)計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目，不能直接沖減“預(yù)計(jì)負(fù)債”。確認(rèn)入賬的金額不能超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。如果確認(rèn)補(bǔ)償金的金額超過(guò)了預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，將使利潤(rùn)出現(xiàn)正數(shù)，等于確認(rèn)了或有資產(chǎn)，這違背了謹(jǐn)慎原則。

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)待執(zhí)行合同、企業(yè)重組形成的或有事項(xiàng)作了特別的強(qiáng)調(diào)，屬于新增加的內(nèi)容，下面我們做點(diǎn)詳細(xì)說(shuō)明。

先說(shuō)待執(zhí)行合同形成的或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量。待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。比如，企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的商品銷(xiāo)售合同、勞務(wù)提供合同、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同。待執(zhí)行合同本身不屬于或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容，只有待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)當(dāng)作為或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)范的或有事項(xiàng)。虧損合同分為兩種情況處理：企業(yè)在履行合同義務(wù)過(guò)程中發(fā)生的成本可能出現(xiàn)超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的情況時(shí)，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同，此時(shí)，如果與該合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷(xiāo)，通常不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿(mǎn)足或有事項(xiàng)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。如果與該合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷(xiāo)，企業(yè)就存在了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，同時(shí)滿(mǎn)足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計(jì)量的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

下面，說(shuō)說(shuō)企業(yè)重組形成的或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量。企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿(mǎn)足或有事項(xiàng)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定該預(yù)計(jì)負(fù)債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)投入等支出。下列情況同時(shí)存在時(shí)，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等；該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。具體方法及步驟如下：

1、確認(rèn)或有事項(xiàng)。將目標(biāo)企業(yè)提供或有事項(xiàng)明細(xì)表與會(huì)計(jì)報(bào)表或會(huì)計(jì)報(bào)表附注相核對(duì)，審查是否有未披露的或有事項(xiàng)；向目標(biāo)企業(yè)管理當(dāng)局詢(xún)問(wèn)其確定、評(píng)價(jià)與控制或有事項(xiàng)方面的有關(guān)方針、政策和工作程序，并向目標(biāo)企業(yè)管理當(dāng)局索取有關(guān)或有事項(xiàng)的詳細(xì)資料，如，要求企業(yè)管理當(dāng)局作出書(shū)面聲明，并保證其已按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，對(duì)其全部或有事項(xiàng)作出了反映；要求目標(biāo)企業(yè)提供現(xiàn)存的有關(guān)或有事項(xiàng)的全部文件和憑證，判斷是否應(yīng)確認(rèn)或有負(fù)債，損失金額是否可以合理估計(jì)，是否存在預(yù)期可獲得的補(bǔ)償，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否確認(rèn)；要求被清理單位提供責(zé)任說(shuō)明書(shū)，以查明已知的或有事項(xiàng)是否在會(huì)計(jì)報(bào)表中恰當(dāng)披露；復(fù)核上期和清理期間稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收結(jié)算報(bào)告，以發(fā)現(xiàn)被清理單位的有關(guān)納稅方面可能發(fā)生的爭(zhēng)執(zhí)；審閱截止到清理外勤工作日被清理單位歷次董事會(huì)紀(jì)要和股東大會(huì)會(huì)議紀(jì)錄，確定是否存在未決訴訟、未決仲裁、未決索賠、稅務(wù)糾紛、產(chǎn)品質(zhì)量保證、債務(wù)擔(dān)保等。還可向目標(biāo)企業(yè)的法律顧問(wèn)和律師事務(wù)所函證，如，分析被清理單位在審計(jì)期間所發(fā)生的法律費(fèi)用，通過(guò)法律顧問(wèn)和律師處復(fù)核發(fā)票和說(shuō)明，檢查是否足以說(shuō)明存在或有事項(xiàng)，特別是未決訴訟或未決稅款估價(jià)等方面的問(wèn)題。以及向與目標(biāo)企業(yè)有業(yè)務(wù)往來(lái)的銀行函證，如，向業(yè)務(wù)銀行函證目標(biāo)企業(yè)的商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)情況；向業(yè)務(wù)銀行了解目標(biāo)企業(yè)是否存在銀行帳號(hào)被凍結(jié)或限制使用的情況。當(dāng)然也可向有關(guān)行政機(jī)關(guān)及行業(yè)協(xié)會(huì)查詢(xún)目標(biāo)企業(yè)的或有事項(xiàng)，如，向當(dāng)?shù)厝嗣胥y行查詢(xún)有關(guān)企業(yè)對(duì)外信貸擔(dān)保情況；向當(dāng)?shù)剀?chē)管所函證有關(guān)車(chē)輛占有和使用情況；向目標(biāo)企業(yè)土地及房產(chǎn)所在地的土地局和房產(chǎn)局查詢(xún)土地及房產(chǎn)的相關(guān)權(quán)屬資料；如存在目標(biāo)企業(yè)所屬行業(yè)協(xié)會(huì)，向該協(xié)會(huì)了解目標(biāo)企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量保證等有關(guān)國(guó)家或行業(yè)規(guī)定。

2、測(cè)試目標(biāo)企業(yè)對(duì)未來(lái)事項(xiàng)和協(xié)議的財(cái)務(wù)承諾，主要測(cè)試內(nèi)容，如，測(cè)試被清理單位是否存在已簽約或已經(jīng)批準(zhǔn)未簽約的正在或準(zhǔn)備履行的對(duì)外投資；測(cè)試被清理單位是否存在已簽約或已經(jīng)批準(zhǔn)未簽約的正在或準(zhǔn)備履行的大額發(fā)包項(xiàng)目；測(cè)試被清理單位是否存在已簽約或已經(jīng)批準(zhǔn)未簽約的正在或準(zhǔn)備履行的租賃項(xiàng)目；測(cè)試被清理單位是否存在對(duì)外的財(cái)產(chǎn)抵押，等。

3、按或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)預(yù)計(jì)重組支出并將其計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債賬戶(hù)。如A企業(yè)按照重組計(jì)劃，預(yù)計(jì)需要發(fā)生直接重組支出100萬(wàn)元，該重組業(yè)務(wù)所涉及到的人員、實(shí)施計(jì)劃等詳細(xì)計(jì)劃已于20XX年年末前對(duì)外公布。則A公司賬務(wù)處理如下：

借：管理費(fèi)用1000000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債1000000

雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)”，但卻要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露與或有事項(xiàng)有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債。其中，

1、預(yù)計(jì)負(fù)債在附注中應(yīng)披露的信息：預(yù)計(jì)負(fù)債的種類(lèi)、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明；各類(lèi)預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況；與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。

2、或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）在附注中應(yīng)披露的信息：或有負(fù)債的種類(lèi)及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對(duì)外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債；經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明；或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?；無(wú)法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)。但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。

財(cái)政部發(fā)表的《我國(guó)上市公司2009年執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況分析報(bào)告》專(zhuān)門(mén)就2009年上市公司存在的或有事項(xiàng)和確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失進(jìn)行點(diǎn)評(píng)，表明對(duì)或有事項(xiàng)披露的改進(jìn)研究一直是我國(guó)證券市場(chǎng)重點(diǎn)問(wèn)題的研究之一，是監(jiān)督上市公司執(zhí)行政策、準(zhǔn)則的主要內(nèi)容之一。為進(jìn)一步提高上市公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露質(zhì)量，增強(qiáng)信息披露規(guī)范的操作性及透明度，證監(jiān)會(huì)2010年初對(duì)上市公司信息披露規(guī)則進(jìn)行了修訂，證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》（2010年修訂）。2010版規(guī)則首次制訂表格化的財(cái)務(wù)報(bào)告披露格式，對(duì)于過(guò)去不太合理的細(xì)則也重新進(jìn)行了修訂和完善，提升了會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，使之更具有決策價(jià)值。財(cái)政部在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的情況下，2010年開(kāi)始再次全面修訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠不斷地得以完善，以使準(zhǔn)則能夠真正地指導(dǎo)實(shí)務(wù)運(yùn)用。這些措施，將確保證券市場(chǎng)的信息透明和公平競(jìng)爭(zhēng)，進(jìn)而保護(hù)廣大投資者的利益，減少那些不披露、少披露、遲披露甚至于提供虛假會(huì)計(jì)信息的做法。從實(shí)際情況看，影響上市公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果金額較大的項(xiàng)目之一是或有事項(xiàng)，如對(duì)外擔(dān)保、訴訟等事項(xiàng)，一旦敗訴或牽連賠償，往往帶來(lái)巨額的損失，甚至導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗。首先是或有事項(xiàng)對(duì)債權(quán)人的重要性。債權(quán)人包括給企業(yè)提供貸款的機(jī)構(gòu)或個(gè)人和以出售貨物或勞務(wù)形式提供短期融資的機(jī)構(gòu)或個(gè)人。貸款債權(quán)人最關(guān)心的是債權(quán)的安全，包括貸款到期的收回和利息的償付。而商業(yè)債權(quán)人最關(guān)心的是企業(yè)準(zhǔn)時(shí)償還貸款的能力。因此，一個(gè)公司的或有事項(xiàng)發(fā)生的具體時(shí)間或金額的不確定性，一定程度上影響債權(quán)人對(duì)債權(quán)安全性的擔(dān)憂(yōu)，以及商業(yè)債權(quán)人是否能準(zhǔn)確把握企業(yè)準(zhǔn)時(shí)償還貸款的能力。其次是或有事項(xiàng)對(duì)股東的重要性。股東作為投資者享有所有者的分享收益、重大決策和選擇管理者等權(quán)利。在上市公司中出現(xiàn)企業(yè)和企業(yè)間大量擔(dān)?；蛘叻磽?dān)保，還有大量的訴訟糾紛，有些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了企業(yè)可接受的風(fēng)險(xiǎn)范圍。對(duì)投資者來(lái)說(shuō)，這些風(fēng)險(xiǎn)如果不充分地披露，或計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表或利潤(rùn)表，會(huì)對(duì)投資者產(chǎn)生重大的誤導(dǎo)。如果一個(gè)公司不能客觀的披露財(cái)務(wù)報(bào)表中的或有事項(xiàng)，那么作為公司的投資者股東在一定程度上難以準(zhǔn)確了解公司的財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。一旦股東不能達(dá)到自己的利潤(rùn)目標(biāo)，很可能會(huì)減持股票，對(duì)公司的籌資造成困難，進(jìn)一步的給公司發(fā)展帶來(lái)負(fù)面的影響。最后是或有事項(xiàng)對(duì)企業(yè)管理者的重要性。上市公司的或有事項(xiàng)，既可能導(dǎo)致現(xiàn)金大量流失，還有可能損壞企業(yè)的商業(yè)信譽(yù)，動(dòng)搖根基。因此，對(duì)于企業(yè)管理人員、企業(yè)內(nèi)部來(lái)說(shuō)，或有事項(xiàng)的客觀披露可以為企業(yè)管理者提供決策相關(guān)信息，有利于經(jīng)營(yíng)者準(zhǔn)確判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而減少現(xiàn)金的流失和維護(hù)企業(yè)的商業(yè)信譽(yù)，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展?；蛴惺马?xiàng)的另一個(gè)特征在于其發(fā)生的隱秘性和實(shí)際性對(duì)企業(yè)影響的滯后性，如有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)私自為其他單位提供借款擔(dān)保而不被有關(guān)人員所察覺(jué)，而或有損失在未來(lái)某一不確定事項(xiàng)一旦成為現(xiàn)實(shí)，則必導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的流出或負(fù)債的增加，而屆時(shí)為時(shí)已晚，實(shí)際損失不可避免?；蛴惺马?xiàng)的這一特征以及目前會(huì)計(jì)處理的不完善，揭示的不適當(dāng)，一方面造成企業(yè)對(duì)現(xiàn)實(shí)財(cái)務(wù)狀況的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，即無(wú)視企業(yè)或有負(fù)債的存在，高估企業(yè)現(xiàn)時(shí)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況；另一方面也影響了有關(guān)方面對(duì)企業(yè)現(xiàn)時(shí)財(cái)務(wù)質(zhì)量的評(píng)估，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況難以做出正確判斷。從企業(yè)內(nèi)部來(lái)說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)分為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)是與不確定性聯(lián)系在一起的，而或有事項(xiàng)的不確定性會(huì)增加企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，因或有負(fù)債作為一種潛在因素可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)背負(fù)沉重債務(wù)負(fù)擔(dān)，從而加大企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；也可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)流失或損失，從而加大企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，個(gè)別上市公司在或有事項(xiàng)的披露上也有違規(guī)，上市公司管理層對(duì)或有事項(xiàng)的信息披露進(jìn)行操縱和管理，或隱瞞不披露、或披露不及時(shí)，以至受到證券交易所的公開(kāi)譴責(zé)或被證監(jiān)會(huì)處罰。主要表現(xiàn)如：

1、沒(méi)有適度穩(wěn)妥地對(duì)或有負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。我們經(jīng)常看到企業(yè)總是盡可能高估負(fù)債或損失，低估可能的資產(chǎn)或利得。對(duì)或有資產(chǎn)一般也不披露，只有在很可能發(fā)生（即概率大于50%，但小于或等于95%）時(shí)，才在報(bào)表附注中作特別謹(jǐn)慎的披露，以防止對(duì)使用者的誤導(dǎo)。如何平衡準(zhǔn)則的重要性原則和成本效益原則，保持適度穩(wěn)健，不過(guò)于偏激或也不過(guò)于保守，是上市公司面臨的一個(gè)問(wèn)題。謹(jǐn)慎性原則要求在充分披露或有事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，對(duì)不確定性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，可適度預(yù)計(jì)可能發(fā)生的或有負(fù)債和或有損失，而不預(yù)計(jì)可能發(fā)生的或有資產(chǎn)和或有收益。企業(yè)在對(duì)影響或有事項(xiàng)的多方面因素進(jìn)行持續(xù)評(píng)價(jià)時(shí)，如果或有負(fù)債對(duì)應(yīng)的潛在義務(wù)已轉(zhuǎn)化成現(xiàn)時(shí)義務(wù)，若該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出，且其金額可以可靠地計(jì)量，則應(yīng)將該義務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。但目前會(huì)計(jì)所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性程度越來(lái)越高，以投資者為主體的會(huì)計(jì)信息使用者更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息的揭示。實(shí)務(wù)中有兩種傾向：

一是無(wú)視對(duì)企業(yè)不利事項(xiàng)的存在，人為降低或有損失發(fā)生的可能性，以達(dá)到較高的會(huì)計(jì)賬面利潤(rùn)；

二是人為提高或有損失發(fā)生的可能性，使會(huì)計(jì)賬面利潤(rùn)降低，達(dá)到避稅的目的。

可見(jiàn)，或有事項(xiàng)的確認(rèn)將直接影響經(jīng)營(yíng)成果，或有事項(xiàng)的不當(dāng)處理也常常是目前某些單位和個(gè)人用以粉飾企業(yè)財(cái)務(wù)成果的手段，是造成當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要因素?；蛴惺马?xiàng)如果成為現(xiàn)實(shí)，往往引起未來(lái)現(xiàn)金流出或流入，如應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)一旦出票人無(wú)力償還，則企業(yè)必將要用現(xiàn)金予以?xún)斶€，因此有的企業(yè)又把或有事項(xiàng)作為預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的一個(gè)重要方面。等等。

2、在或有事項(xiàng)的“可能性”問(wèn)題上，存在以下幾個(gè)問(wèn)題：

第一，當(dāng)前的會(huì)計(jì)慣例對(duì)可能性的劃分（即很可能、有可能和極小可能）主觀性太大，且不同的人對(duì)同一或有事項(xiàng)的可能性會(huì)有不同的理解，繼而會(huì)得出不同的結(jié)論。其結(jié)果一是影響會(huì)計(jì)信息的可比性和一致性；二是不能真實(shí)和公允地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并容易引起信息使用者的誤解。

第二，現(xiàn)行會(huì)計(jì)慣例要求披露可能性很小的擔(dān)保事項(xiàng)和貼現(xiàn)匯票業(yè)務(wù)。但若被擔(dān)保企業(yè)信用級(jí)別很高，幾乎可以肯定不會(huì)發(fā)生擔(dān)保損失時(shí)，披露這些可能性很小的或有事項(xiàng)容易引起誤解。

3、披露不夠充分。如，對(duì)企業(yè)的對(duì)外擔(dān)保情況、或有負(fù)債的具體內(nèi)容進(jìn)行隱瞞等等；對(duì)企業(yè)的未決訴訟、未決仲裁披露不夠充分；對(duì)一些重大事項(xiàng)如票據(jù)貼現(xiàn)、債務(wù)擔(dān)保等“或有事項(xiàng)”的披露不夠充分。我國(guó)“或有事項(xiàng)”準(zhǔn)則在披露部分有一個(gè)例外原則，即在涉及未決訴訟、仲裁情況下，如果按照本準(zhǔn)則第10條披露全部或部分信息預(yù)期會(huì)對(duì)企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無(wú)需披露這些信息，但應(yīng)披露未決訴訟、仲裁的形成原因。因此，對(duì)于此類(lèi)重要的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，如何反映？如何遵循充分披露原則和重要性原則，全面披露經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)？如何保護(hù)投資者、債權(quán)人等相關(guān)者的利益？都是擺在企業(yè)管理當(dāng)局面前的重大問(wèn)題。上述上市公司或有事項(xiàng)披露不規(guī)范的原因除了公司內(nèi)部缺乏有效的自我約束和監(jiān)督機(jī)制或公司利益驅(qū)動(dòng)內(nèi)部原因外，還有證券監(jiān)管力度不夠、會(huì)計(jì)制度的不完善等外部原因。如某些上市公司缺乏合理的內(nèi)部審計(jì)制度和對(duì)或有事項(xiàng)披露的規(guī)范制度，有的受利益驅(qū)動(dòng)，總是要實(shí)施對(duì)自己有利的會(huì)計(jì)行為，使或有事項(xiàng)的披露在數(shù)量上和質(zhì)量上有失公平，不能滿(mǎn)足信息使用者的需要。又如在或有事項(xiàng)的規(guī)范方面還是存在一定的漏洞，以使上市公司利用制度的缺陷規(guī)避一些敏感的或有事項(xiàng)，盡量不披露或者少披露，通過(guò)粉飾報(bào)表來(lái)達(dá)到吸引投資者的目的。

最后，說(shuō)說(shuō)我國(guó)上市公司或有事項(xiàng)計(jì)量與披露的完善措施與設(shè)想。

1.或有事項(xiàng)的計(jì)量及披露應(yīng)遵循原則的完善。（1）謹(jǐn)慎性原則。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求，需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下做出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負(fù)債或者費(fèi)用。例如，要求企業(yè)對(duì)售出商品所提供的產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，就體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求。如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收入，或者故意高估負(fù)債或者費(fèi)用，將不符合會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而對(duì)使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所不允許的。（2）重要性原則。很有可能發(fā)生、可能發(fā)生和不太可能發(fā)生的事項(xiàng)要分別處理，當(dāng)或有事項(xiàng)很可能發(fā)生，足以影響到會(huì)計(jì)信息使用者做出判斷時(shí)，或有事項(xiàng)應(yīng)予以表內(nèi)確認(rèn)或披露，而當(dāng)或有事項(xiàng)極小可能發(fā)生，不足以影響決策信息時(shí)，可以不予披露。重要性的應(yīng)用需要依賴(lài)職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。對(duì)重要性原則進(jìn)行量化或規(guī)范化，有助于更好對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)行判別、篩選（是否應(yīng)確認(rèn)、計(jì)量和披露）和精確估計(jì)。信息使用者為了正確決策的需要，有權(quán)知道企業(yè)有關(guān)事項(xiàng)的全貌。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)補(bǔ)充或增加有關(guān)有利于保護(hù)信息提供者的條款。對(duì)可能性應(yīng)進(jìn)行更細(xì)的分類(lèi)，并用概率來(lái)表述。（3）實(shí)質(zhì)重于形式原則。當(dāng)某一事項(xiàng)或交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式不一致時(shí)，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)事項(xiàng)或交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非法律形式進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露。要求當(dāng)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)與其法律形式發(fā)生矛盾時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)而不是根據(jù)形式來(lái)處理。

2.提高附注解釋的可信度。即在報(bào)表附注中，披露或有事項(xiàng)的估計(jì)程序和公式，影響或有事項(xiàng)的因素及其性質(zhì)，最好再請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或資產(chǎn)評(píng)估師進(jìn)行審核，以提高可信度。盡可能恰當(dāng)?shù)毓烙?jì)或有事項(xiàng)發(fā)生的可能性成為正確核算的前提，雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中規(guī)定了各種可能性的對(duì)應(yīng)概率，但在實(shí)際運(yùn)用中仍存在很大的主觀性和可操縱性，管理當(dāng)局除了應(yīng)以企業(yè)取得的資料為依據(jù)，充分考慮內(nèi)外環(huán)境各種因素來(lái)作出估計(jì)外，必要時(shí)應(yīng)咨詢(xún)獨(dú)立專(zhuān)家的意見(jiàn)，尤其是在核算時(shí)對(duì)“不確定性”的估計(jì)和判斷，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。

3、完善企業(yè)內(nèi)部管理制度和會(huì)計(jì)制度，提高日常或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理工作。財(cái)務(wù)人員對(duì)日常企業(yè)生產(chǎn)、銷(xiāo)售方面的管理方法、促銷(xiāo)手段，對(duì)未來(lái)發(fā)生和不發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行分析、判斷，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制、重要性等原則，實(shí)