會計實(shí)務(wù)：間接抵免如何計算

間接抵免如何計算《企業(yè)所得稅法》采取了抵免法消除國際重復(fù)征稅，即對本國居民的國外所得征稅時，允許啟用國外已納稅額充抵在國內(nèi)的應(yīng)納稅稅額，納稅人實(shí)際納稅額為居民應(yīng)納本國稅額與已納稅額的差額。

相比以前的稅法規(guī)定，新增了間接抵免了內(nèi)容，即居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額。

對于如何進(jìn)行間接抵免的計算，查詢了現(xiàn)在市面上所得稅法學(xué)習(xí)資料，并沒有找到一個完整的案例，中國會計視野網(wǎng)友usercfl2008-6-8發(fā)表在稅務(wù)業(yè)務(wù)探討的“間接抵免是新內(nèi)容”給了筆者很大的啟發(fā)。本文結(jié)合筆者收集到國家稅務(wù)總局所得稅管理司劉寶柱2008年1月講課的所舉間接抵免案例和大家探討，案例如下：

中國居民企業(yè)A擁有設(shè)立在甲國的B企業(yè)60%股份，2008年A企業(yè)本部取得應(yīng)納稅所得額1000萬元，收到B企業(yè)分回股息90萬元，A適用25%稅率，B實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額500萬元，適用稅率20%，甲國股息預(yù)提所得稅率為10%，假定B企業(yè)按適用稅率在甲國已經(jīng)實(shí)際繳納了企業(yè)所得稅，且A企業(yè)當(dāng)年無減免稅和投資抵免，則A企業(yè)2008年在中國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為：

（1）計算B企業(yè)應(yīng)支付給A企業(yè)的股息

90+10=100（萬元）

（2）計算B企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的稅后利潤：

500×（1－20%）=400（萬元）

（3）計算B企業(yè)支付給A企業(yè)的股息所承擔(dān)的所得稅額：

500×20%×100÷400=25（萬元）

（4）將B企業(yè)支付給A企業(yè)的股息還原為稅前所得：

100+25=125（萬元）

（5）計算A企業(yè)收到B企業(yè)的股息已在甲國繳納稅額：

25+10=35（萬元）

（6）計算抵免限額：

125×25%=31.25（萬元）

（7）A企業(yè)2008年在中國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅：

（1000+125）×25%－31.25=250（萬元）

上述案例反映的情形屬于比較典型，即甲國一方面對B企業(yè)征收了企業(yè)所得稅，另一方面對A企業(yè)來自于甲國B企業(yè)的分紅所得征收預(yù)提所得稅。

按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，對于A企業(yè)在甲國繳納的預(yù)提所得稅，適用于直接抵免，對于A企業(yè)從其控制的甲國B企業(yè)分回股息所負(fù)擔(dān)所得稅稅款，適用于間接抵免。

上述案例中將直接抵免和間接抵免混淆在一起了，不符合稅法的規(guī)定，即A企業(yè)在甲國繳納的預(yù)提所得稅10萬元，不應(yīng)適用間接抵免。

上述間接抵免案例計算，應(yīng)修訂為：

（5）計算A企業(yè)收到B企業(yè)的股息已在甲國繳納稅額：25萬

（6）計算抵免限額：125×25%=31.25（萬元）

（7）A企業(yè)2008年在中國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅：

（1000+125）×25%－25=256.25（萬元）

對于A企業(yè)在甲國繳納的預(yù)提所得稅10萬元，直接抵免，按照稅法相應(yīng)規(guī)定

（1）還原應(yīng)納稅所得：90+10=100萬元

（2）計算抵免限額：100×25%=25萬元

（3）A企業(yè)在甲國已繳納的稅款：10萬元

（4）A企業(yè)2008年在中國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅

（1000+100）×25%－10=265（萬元）

如此計算也有問題，即境外所得計算抵免時，采用了計算二次，一次按125萬（間接抵免），一次按100萬（直接抵免），一項(xiàng)所得二次征稅，不符合稅法規(guī)定，那么劉寶柱所舉案例更符合稅收的原理，但是卻不符合稅法的規(guī)定，特別是當(dāng)企業(yè)境內(nèi)所得虧損的化，按照稅法規(guī)定對于直接抵免，當(dāng)年抵免限額為0，按照“超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)”A企業(yè)在甲國已繳納的稅款10萬元可以在以后五個年度內(nèi)用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)，但間接抵免卻不允許遞延抵免。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因