會計實務：債務重組會計處理

債務重組會計處理2006年新債務重組準則的修訂產生了一些不良的后果：首先，為關聯(lián)方提供了利潤操作的契機，上市公司可通過關聯(lián)方豁免其債務的方式達到扭虧為盈、避免停牌的日的。其次，債務人通過債務重組獲得了債權人的讓步，賬面上有較大金額的營業(yè)外收入，卻沒有實際的現(xiàn)金流入，然而，其納稅額卻成為企業(yè)真正的現(xiàn)金流出；加重了債務人的稅收負擔。再次，金額較大的重組收益一次性計入當期損益對企業(yè)利潤影響較大，會導致企業(yè)的盈利水平不具有可比性，可能導致企業(yè)籌資等方面風險的提高。

一、交易雙方是關聯(lián)方的會計處理

在此情況下，筆者認為，債權人做出讓步實際上是對債務人的投資，債務人應將重組債務的賬面價值與抵債資產的賬面價值之間的差額計入資本公積。

【例1】2007年2月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，應收款項400000元，合同約定6個月后結清款項。6個月后，乙公司由于發(fā)生財務困難，無法支付貨款，與甲公司協(xié)商進行債務重組。經雙方協(xié)議，甲公司同意乙公司以一臺設備償還債務。該項設備的賬面原值為350000元，已提折舊50000元，公允價值為360000元。甲公司已提取壞賬準備20000元。抵債設備已運抵甲公司。（不考慮該項債務重組的相關稅費，下同）。假設甲公司與乙公司是母子公司。

乙公司會計處理為：

借：固定資產清理300000

累計折舊50000

貸：同定資產350000

借：應付賬款400000

貸：周定資產清理300000

資本公積100000

甲公司會計處理為：

借：固定資產300000

壞賬準備20000

資本公積80000

貸：應收賬款400000

二、交易雙方是非美聯(lián)方的會計處理

作為債務人，債務賬面價值與抵債資產的公允價值的差額是企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入，滿足利得確認的條件，應計入營業(yè)外收入。具體處理時：債務重組收益額較小時，對企業(yè)利潤的影響也較小，可全額計入當期的“營業(yè)外收入”賬戶。債務重組收益額較大時，筆者認為應當分期計入。在具體操作上，分期計入的金額可以根據(jù)債務重組業(yè)務的實際情況來判斷，可參照重組應付款項與企業(yè)應付款項的比率、債務重組收益本身的金額，也可參照債務重組收益與其他部分財務指標（如當期的利潤總額、凈利潤、主營業(yè)收入、營業(yè)外收入、資產總額等）所形成的比率，來劃定是否分期計量的界限和分期計量的金額。具體處理方法是：重組時先貸記“遞延收益”，每期確認收益時，再從該賬戶轉至“營業(yè)外收入”賬戶的貸方。

【例2】沿例1，假設甲公司與乙公司是非關聯(lián)方。

乙公司會計處理為：

借：固定資產清理300000

累計折舊50000

貸：固定資產350000

借：應付賬款400000

貸：固定資產清理300000

營業(yè)外收入——處置非流動資產利得60000

——債務重組利得40000

甲公司的會計處理為：

借：固定資產360000

壞賬準備20000

營業(yè)外支出——債務重組損失20000

貸：應收賬款400000

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【例3】假設分期計量的標準為債務重組收益，主營業(yè)務收入≤10%.2008年2月10日，丙公司銷售一批材料給T公司，應收款項4000000元，合同約定6個月后結清款項。6個月后，丁公司由于發(fā)生財務困難無法支付貨款，與丙公司協(xié)商進行債務重組。經雙方協(xié)議，丙公司同意丁公司以一臺設備償還債務。T公司2008年主營業(yè)務收入為1000000元。該項設備的賬面原值為3500000元，已提折舊500000元，公允價值為3600000元。丙公司已提取壞賬準備200000元。抵債設備已運抵丙公司。

丁公司的會計處理為：

（1）債務重組日的會計處理

借：固定資產清理3000000

累計折舊500000

貸：固定資產3500000

借：應付賬款4000000

貸：固定資產清理3000000

營業(yè)外收入——處置非流動資產利得600000

遞延收益400000

（2）資產負債表日的會計處理

借：遞延收益100000

貸：營業(yè)外收入100000

丙公司的會計處理為：

借：固定資產3600000

壞帳準備200000

營業(yè)外支出——債務重組損失200000

貸：應收賬款4000000

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就