低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)不得不關(guān)注的稅法風(fēng)險(xiǎn)及其防范

從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝!低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)不得不關(guān)注的稅法風(fēng)險(xiǎn)及其防范編者按：

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的對(duì)價(jià)一般應(yīng)按照公平交易原則確定，但企業(yè)或個(gè)人股東在轉(zhuǎn)讓持有股權(quán)時(shí)，往往出于種種原因，會(huì)達(dá)成低價(jià)或者平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的協(xié)議。按照相關(guān)稅法規(guī)定，低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，存在一定的稅法風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)認(rèn)為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，對(duì)其進(jìn)行核定征收。本文，華稅律師為您解讀，低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)存在的稅法風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)防范。

一、低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)不得不關(guān)注稅法風(fēng)險(xiǎn)

1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）第三十五條規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額，其中第六款為納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅人的計(jì)稅依據(jù)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去股權(quán)原值和合理費(fèi)用，股權(quán)原值和合理費(fèi)用在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中是確定的，因此《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《管理辦法》）第十一條具體明確了個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定征收的情形，其中第一款為申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的。

2.何為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低

《管理辦法》第十二條列舉了個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的具體情形：（1）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的；（2）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；（3）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；（4）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；（5）不具合理性的無(wú)償讓渡股權(quán)或股份；（6）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)核定方法

《稅收征管法》第四十七條以及《管理辦法》第十四條對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的方法做出了規(guī)定，主要的核定方法如下：

（1）凈資產(chǎn)核定法

稅務(wù)機(jī)關(guān)按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。若被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過(guò)20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

（2）類比法

參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定，或者參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。

（3）其他合理方法

稅務(wù)機(jī)關(guān)采用資產(chǎn)核定法和類比法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。

納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取上述方法核定的應(yīng)納稅額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整應(yīng)納稅額。

另外，在稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管中，關(guān)聯(lián)交易是其重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。關(guān)聯(lián)方之間不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)也有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。因此關(guān)聯(lián)方之間的低價(jià)股權(quán)轉(zhuǎn)讓可能會(huì)面臨更高的稅法風(fēng)險(xiǎn)。

二、納稅人防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩大利器

1.報(bào)送計(jì)稅依據(jù)明顯偏低但有正當(dāng)理由的證明材料

并不是所有的低價(jià)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，稅務(wù)機(jī)關(guān)都會(huì)對(duì)其進(jìn)行核定。如果納稅人有正當(dāng)理由進(jìn)行低價(jià)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理股安全轉(zhuǎn)讓納稅申報(bào)時(shí)，報(bào)送計(jì)稅依據(jù)明顯偏低但有正當(dāng)理由的證明材料，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)可其申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅基礎(chǔ)?！豆芾磙k法》第十三條對(duì)低價(jià)轉(zhuǎn)股稅法上認(rèn)可的正當(dāng)理由予以了闡明。第十三條規(guī)定，符合下列條件之一的個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：

（1）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

（2）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（3）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；

（4）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

2.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通

在報(bào)送上述證明材料的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，向稅務(wù)機(jī)關(guān)作出有效說(shuō)明其股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅依據(jù)明顯偏低具有正當(dāng)理由，以進(jìn)一步降低被核定征收的風(fēng)險(xiǎn)，必要時(shí)還可以聘請(qǐng)專業(yè)人士提供相關(guān)服務(wù)。

小結(jié)：

低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)存在較大稅法風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照凈資產(chǎn)核定法或者類比法等方法對(duì)低價(jià)股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行核定征收。納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理股安全轉(zhuǎn)讓納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)報(bào)送計(jì)稅依據(jù)明顯偏低但有正當(dāng)理由的證明材料，并加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，以取得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅基礎(chǔ)的認(rèn)可。

小編寄語(yǔ)：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測(cè)知識(shí)掌握的一個(gè)手段，不是目的。千萬(wàn)不要再考試通過(guò)之后，放松學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，excel等等等等，都要學(xué)，都要積累。要正確看待考證，證考