會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：旅游、飲食服務(wù)企業(yè)短期投資的期末計(jì)價(jià)

旅游、飲食服務(wù)企業(yè)短期投資的期末計(jì)價(jià)短期投資的期末計(jì)價(jià)是指期末短期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的價(jià)值。短期投資的期末計(jì)價(jià)方法有三種：成本法、市價(jià)法、成本與市價(jià)孰低法。成本法是指旅游、飲食服務(wù)企業(yè)的短期投資在按投資成本人賬后直到出售變現(xiàn)均不調(diào)整短期投資的賬面價(jià)值，期末短期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上按歷史成本計(jì)價(jià)反映的方法；市價(jià)法是指期末短期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上按市價(jià)計(jì)價(jià)反映的方法；成本與市價(jià)孰低法則是指期末短期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上以其成本與市價(jià)的較低者計(jì)價(jià)反映的方法。我國的《投資》準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》都要求企業(yè)對(duì)短期投資的核算采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。

1．成本與市價(jià)孰低法的含義

市價(jià)是指在證券市場(chǎng)上掛牌的交易價(jià)格，一般按期末證券市場(chǎng)上的收盤價(jià)格作為市價(jià)。采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，當(dāng)短期投資的市價(jià)低于成本價(jià)時(shí)按市價(jià)計(jì)價(jià)，并對(duì)短期投資市價(jià)低于成本價(jià)的差額計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)提的跌價(jià)損失計(jì)入當(dāng)期損益；當(dāng)市價(jià)高于成本時(shí)則按成本價(jià)計(jì)價(jià)。

短期投資采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，能夠比較客觀地反映企業(yè)會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況，在損益計(jì)量方面也較為穩(wěn)健，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

2．短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法

在成本與市價(jià)孰低法下，對(duì)短期投資市價(jià)低于成本價(jià)的差額應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。具體有以下三種計(jì)提方法：

(1)按投資總體計(jì)提，是指按短期投資的總市價(jià)低于總成本的金額計(jì)算并提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備的方法。

(2)按投資類別計(jì)提，是指按短期投資的類別總市價(jià)低于總成本的金額計(jì)算并提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備的方法。

(3)按單項(xiàng)投資計(jì)提，是指按每一項(xiàng)短期投資的成本與市價(jià)孰低計(jì)算并提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備的方法。按規(guī)定，如某項(xiàng)短期投資比重較大(如占整個(gè)短期投資10%及以上)，應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。

3．短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備提取額的計(jì)算

旅游、飲食服務(wù)企業(yè)應(yīng)提取的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：

當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備=當(dāng)期市價(jià)低于成本的金額-“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額

具體計(jì)算應(yīng)區(qū)分以下情況進(jìn)行：

(1)如果當(dāng)期短期投資市價(jià)低于成本價(jià)的金額大于“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額，應(yīng)按其差額提取短期投資跌價(jià)損失準(zhǔn)備；

(2)如果當(dāng)期短期投資市價(jià)低于成本的金額小于“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的跌價(jià)損失準(zhǔn)備；

(3)如果當(dāng)期短期投資市價(jià)高于成本，則應(yīng)將已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備全部沖回。

4．短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

旅游、飲食服務(wù)企業(yè)每期末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)借記“投資收益”賬戶，貸記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶；如已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的短期投資的市價(jià)以后又恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。

【例1】時(shí)雨飲食公司的短期投資，從2003年6月30日開始按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。2003年6月30日短期投資的成本與市價(jià)資料如表5-1所示。

表5-1短期投資成本與市價(jià)表

單位：元

項(xiàng)目

成本

市價(jià)

預(yù)計(jì)跌價(jià)損(益)

短期投資——債券

甲企業(yè)債券

18750

17750

(1000)

乙企業(yè)債券

24800

26100

1300

丙企業(yè)債券

28900

28700

(200)

小計(jì)

72450

72550

100

短期投資——股票

A企業(yè)股票

30650

31200

550

B企業(yè)股票

43350

38800

(4550)

小計(jì)

74000

70000

(4000)

合計(jì)

146450

142550

(3900)

下面分別按單項(xiàng)投資、按投資類別、按投資總體說明計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。

(1)按單項(xiàng)投資計(jì)提

應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=1000+200+4550=5750(元)

計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備5750

貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——甲企業(yè)債券1000

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——丙企業(yè)債券200

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——B企業(yè)股票4550

按單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備后，時(shí)雨飲食公司2003年6月30日“短期投資”的賬面價(jià)值為：

“短期投資”賬戶余額146450元

減：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備5750元

短期投資賬面價(jià)值140700元

(2)按投資類別計(jì)提

債券類投資的市價(jià)高于成本100元，故不需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

股票投資應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備4000元。

計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備4000

貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——股票4000

按類別計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備后，時(shí)雨飲食公司2003年6月30日“短期投資”的賬面價(jià)值為：

“短期投資”賬戶余額146450元

減：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備4000元

短期投資賬面價(jià)值142450元

(3)按投資總體計(jì)提

應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=146450-142550=3900(元)

計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備3900

貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備3900

按總體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備后，時(shí)雨飲食公司2003年6月30日“短期投資”的賬面價(jià)值為：

“短期投資”賬戶余額146450元

減：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備3900元

短期投資賬面價(jià)值142550元

【例2】接【例1】，若時(shí)雨飲食公司已將持有的丙企業(yè)債券全部出售，2003年12月31日短期投資成本與市價(jià)資料如表5-2所示。

表5-2短期投資成本與市價(jià)表單位：元

項(xiàng)目

成本

市價(jià)

預(yù)計(jì)跌價(jià)損(益)

短期投資——債券

甲企業(yè)債券

18750

18350

(400)

乙企業(yè)債券

24800

26500

1700

小計(jì)

43550

44850

1300

短期投資——股票

A企業(yè)股票

30650

32900

2250

B企業(yè)股票

43350

38450

(4900)

小計(jì)

74000

71350

(2650)

合計(jì)

117550

116200

(1350)

下面仍分別按單項(xiàng)投資、按投資類別、按投資總體三種方法，說明2003年12月31日時(shí)雨飲食公司計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。

(1)按單項(xiàng)投資計(jì)提

2003年12月31日甲企業(yè)債券市價(jià)上升600元，與投資成本相比，本期末實(shí)際跌價(jià)損失為400(18750—18350)元，應(yīng)將其作為“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——甲企業(yè)債券”賬戶的實(shí)際余額；而本期末“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——甲企業(yè)債券”賬戶的賬面余額為1000元，為此應(yīng)將“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的賬面余額調(diào)為實(shí)際余額，沖減已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備600元。

乙企業(yè)債券和A企業(yè)股票未發(fā)生跌價(jià)損失。

時(shí)雨飲食公司購買的B企業(yè)股票本期實(shí)際跌價(jià)損失4900元，即本期末“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——B企業(yè)股票”賬戶的余額應(yīng)為4900元；而本期末“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——B企業(yè)股票”賬戶的賬面余額為4550元，因此，應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備350(4900-4550)元。

根據(jù)分析結(jié)果，時(shí)雨飲食公司應(yīng)沖減和補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——甲企業(yè)債券600

貸：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備600

借：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備350

貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——B企業(yè)股票350

(2)按投資類別計(jì)提

債券類的投資本期仍未發(fā)生跌價(jià)損失，故不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。股票類的投資本期實(shí)際跌價(jià)損失為2650元，即本期末“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——股票”賬戶的余額應(yīng)為2650元；而本期末“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——股票”賬戶的賬面余額為4000元，因此，應(yīng)沖減已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備1350元。沖減短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——股票1350

貸：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備1350

(3)按投資總體計(jì)提

本期末短期投資的總市價(jià)低于總成本1350元，即應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備1350元，而賬面上“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的余額為3900元，故應(yīng)沖減短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備2550元。沖減短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：