會計實務：核定征收的稅務風險及其解決路徑

核定征收的稅務風險及其解決路徑【案例說明】

振東制藥（300158）2007年采用按率核定征收企業(yè)所得稅，但根據(jù)當時（國稅發(fā)[2008]30號）文件規(guī)定，公司在此期間已不符合核定征收的法定條件；而當?shù)卣夤狙永m(xù)原核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，實質(zhì)上減輕了企業(yè)稅收負擔。

2009年7月22日，山西省長治縣地方稅務局出具《關于山西振東制藥股份有限公司企業(yè)所得稅按率核定征收方式的確認函》，內(nèi)容如下：“為促進本地產(chǎn)業(yè)結構轉(zhuǎn)型，提升本地企業(yè)的科技含量，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施細則》征收方式之規(guī)定，對我轄區(qū)內(nèi)高新技術企業(yè)山西振東制藥股份有限公司2006年、2007年企業(yè)所得稅實行過核定征收方式，現(xiàn)就此事項予以確認?！?/p>

2010年6月8日，管轄稅務機關出具《關于山西振東制藥股份有限公司企業(yè)所得稅征收方式的確認文件》對該事項再次確認。全文具體內(nèi)容如下：我轄區(qū)內(nèi)山西振東制藥股份有限公司的前身山西金晶藥業(yè)有限公司于1995年成立，由于當時經(jīng)營規(guī)模較小，經(jīng)主管稅務機關核定，按照核定征收方式繳納企業(yè)所得稅。

【法理分析】

稅務管理部門給予發(fā)行人核定征收方式繳納企業(yè)所得稅合法性。

根據(jù)《稅收征管法》第84條的規(guī)定，違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收的開征、停征或者減稅、免稅、退稅、補稅以及其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定的，除依照本法規(guī)定撤銷其擅自作出的決定外，補征應征未征稅款，退還不應征收而征稅款。

長治縣地方稅務局對發(fā)行人2007年度按照核定征收方式計繳所得稅的征收政策國家有關部門的相關規(guī)定存在差異，該稅收減免行為的處理不符合《稅收征收管理法》的規(guī)定，發(fā)行人存在按照查賬征收方式即按照33%的稅率補繳上述期間的所得稅差額的風險。

【解決路徑】

2010年6月8日振東制藥向管轄稅務機關申請2007年度按查賬征收方式繳納企業(yè)所得稅；并已按照查賬征收33%所得稅稅率與核定征收所得稅稅率之間的差額，補繳了2007年度的所得稅款。

發(fā)行人控股股東振東集團出具承諾：“若今后有關稅務部門要求振東制藥按照查賬征收方式即按照33%稅率計算應繳所得稅額，并要求振東制藥補繳自2006年起與實繳的所得稅款差額時，振東集團承諾愿意承擔自2006年起至振東制藥股票發(fā)行上市日前可能需補繳的全部所得稅差額及相關費用（以稅務機關認定額為準）”。

2010年6月8日，山西省長治縣地方稅務局出具《關于山西振東制藥股份有限公司企業(yè)所得稅征收方式的確認文件》。我局予以確認；該企業(yè)以前年度實行的核定征收方式納稅不屬于違法行為；2006年以前給予該企業(yè)核定征收方式繳納企業(yè)所得稅在審批權限和審批程序方面符合《稅收征收管理法》及其他法律、法規(guī)的規(guī)定；該企業(yè)所得稅征收方式適用問題不會受到稅務機關的行政處罰或被追究相關責任。

【專家之言】

1、公司按照一定征收率核定征收企業(yè)所得稅往往低于正常所得稅率，從而是一種變相的稅收優(yōu)惠政策

2、公司不但要補繳稅款，還要繳納了滯納金，盡管繳納滯納金的理由有些意見。

3、對報告期外存在的核定征收行為也可能面臨的補繳等風險也做了預測和提示。

4、由政府出文確認核定征收是政府的意思而不是企業(yè)的違規(guī)行為。

5、提示存在稅收追繳以及繳納罰款和滯納金的風險。

6、在審核過程中，審核人員對公司的核定征收問題做了重點關注，而公司也是在2010年6月才主動申請補繳差額，

【初步意見】

發(fā)行人申請2007年度稅收征收方式變更為查賬征收并主動補繳差額稅款的行為，系按照規(guī)范運作的要求調(diào)整征收方式所致，已取得了管轄稅務機關的同意，不屬于違反稅收法律法規(guī)的行為，不屬于重大違法行為，且發(fā)行人控股股東振東集團已出具關于發(fā)行人補繳稅款的相關承諾，發(fā)行人2007年度稅收征收方式變更為查賬征收事宜不會對發(fā)行人本次發(fā)行構成實質(zhì)障礙。

發(fā)行人的內(nèi)部控制完善，形成了規(guī)范的管理體系，會計基礎工作規(guī)范，財務報表的編制符合企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，發(fā)行人符合《首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市管理暫行辦法》第15條、第20條的規(guī)定。

【本集結論】企業(yè)存在核定征收的問題一般在報告期期初已經(jīng)徹底規(guī)范了，并且大部分補繳了稅款差額，當然如果年代久遠且當?shù)囟悇罩鞴懿块T認定不再追繳也可以不繳納差額。

總結一下，核定征收問題主要處理思路如下：

1、在報告期第一年開始申請查賬征收，并對以前年度按照查賬征收的標準進行測算稅收差額；

2、補繳有關差額，甚至是罰款或者滯納金；

3、就核定征收稅款對公司經(jīng)營業(yè)績的影響做粗略測算；

4、政府出文確認核定征收并非企業(yè)行為，或者認定企業(yè)不存在重大違法違規(guī)行為；

5、中介機構就該行為構成違法違規(guī)行為發(fā)表核查意見，就會計基礎是否規(guī)范發(fā)表核查意見；

6、控股股東或?qū)嶋H控制人出具承諾函，保證承擔可能被追繳稅款和滯納金的風險；

7、對被追繳稅款以及稅務處罰的風險做重大風險提示。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意