會計實務(wù)：成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換(1)權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法

在投資企業(yè)對被投資企業(yè)的持股比例下降，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)不再具有控制、共同控制和重大影響時，應(yīng)當中止采用權(quán)益法，改按成本法進行核算。投資企業(yè)應(yīng)在中止采用權(quán)益法時，按投資的賬面價值(長期股權(quán)投資的賬面余額扣除減值準備)作為投資成本，與該項長期股權(quán)投資有關(guān)的資本公積準備項目，不做為任何處理。

轉(zhuǎn)為成本法之后，當被投資企業(yè)分派利潤或現(xiàn)金股利時，屬于已計入投資賬面價值的部分，作為投資成本的收回，沖減投資成本。

例1：甲企業(yè)、B企業(yè)、C企業(yè)共同投資建立了D企業(yè)，甲企業(yè)擁有30%股份，B企業(yè)和C企業(yè)各擁有35%的股份。2002年1月1日C企業(yè)將其全部股份轉(zhuǎn)讓給了B企業(yè)，B企業(yè)成為D企業(yè)的母公司，甲企業(yè)失去了對D企業(yè)的影響力，因而將該投資改用成本法核算。改按成本法核算時，該項投資的賬面余額是600000元，其中投資成本400000元，損益調(diào)整200000元，未提取減值準備。2002年4月26日，D企業(yè)宣告分派2001年度現(xiàn)金股利，甲企業(yè)可獲得現(xiàn)金股利6000元。甲企業(yè)做會計核算如下：

權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法時：

借：長期股權(quán)投資——D企業(yè)600000

貸：長期股權(quán)投資——D企業(yè)(投資成本)400000

——D企業(yè)(損益調(diào)整)200000

D企業(yè)宣告分派股利時：

借：應(yīng)收股利6000

貸：長期股權(quán)投資——D企業(yè)6000

(2)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

在投資企業(yè)對被投資企業(yè)的持股比例增加，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)具有控制、共同控制和重大影響時，投資企業(yè)應(yīng)在中止采用成本法，而改用權(quán)益法核算此項投資，長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，應(yīng)按追溯調(diào)整后確定的長期股權(quán)投資賬面價值加上追加投資成本等作為初始成本。

例2：甲企業(yè)于2002年1月2日以520000元購入B企業(yè)實際發(fā)行在外股數(shù)的10%，另支付相關(guān)費用2000元，甲企業(yè)采用成本法核算此項投資。2002年5月2日B企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利，甲企業(yè)可獲得現(xiàn)金股利40000元。2002年7月2日甲企業(yè)再以1800000元購入B企業(yè)實際發(fā)行在外股數(shù)的25%，另支付相關(guān)費用9000元。至此持股比例達35%，改用權(quán)益法核算此項投資。

2002年1月113B企業(yè)所有者權(quán)益合計為4500000元，分派的現(xiàn)金股利為400000元。2002年度凈利潤為600000元，其中，1至6月份實現(xiàn)凈利潤為300000元。甲企業(yè)和B企業(yè)的所得稅稅率均為33%。股權(quán)投資差額按10年攤銷，并且不考慮追溯調(diào)整時股權(quán)投資差額的攤銷對所得稅的影響。

甲企業(yè)的核算如下：

2002年1月13投資時：

借：長期股權(quán)投資——B企業(yè)522000(520000+2000)

貸：銀行存款522000

2002年宣告分派股利時：

借：應(yīng)收股利40000

貸：長期股權(quán)投資——B企業(yè)40000

2002年7月2日再次投資時：

第一，對原按成本法核算的對B企業(yè)投資采用追溯調(diào)整法，調(diào)整原投資的賬面價值

2002年投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=522000-4500000×10%=72000(元)

2002年l至6月份應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額=72000÷10÷2=3600(元)

2002年1至6月份應(yīng)確認的投資收益=300000×10%=30000(元)

成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)=30000-3600=26400(元)

借：長期股權(quán)投資——B企業(yè)(投資成本)410000

——B企業(yè)(股權(quán)投資差額)68400

——B企業(yè)(損益調(diào)整)30000

貸：長期股權(quán)投資——B企業(yè)482000

利潤分配——未分配利潤26400

第二，追加投資

借：長期股權(quán)投資——B企業(yè)(投資成本)1809000(1800000+9000)

貸：銀行存款1809000

(3)計算再次投資的股權(quán)投資差額

股權(quán)投資差額=1809000-(4500000-400000+300000)×25%

=1809000-1100000=709000(元)

借：長期股權(quán)投資——B企業(yè)(股權(quán)投資差額)709000

貸：長期股權(quán)投資——B企業(yè)(投資成本)709000

股權(quán)投資差額按10年攤銷，由于2002年1—6月份已經(jīng)攤銷了6個月，尚可攤銷年限為9.5年，為114個月。2002年7至12月份應(yīng)攤銷額=(68400+709000)÷114×6=777400÷6=40916（元）

借：投資收益——股權(quán)投資差額攤銷40916

貸：長期股權(quán)投資——B企業(yè)(股權(quán)投資差額)40916

(4)計算2002年7至12月份應(yīng)享有的投資收益

投資收益=300000×35%=105000(元)

借：長期股權(quán)投資——B企業(yè)(損益調(diào)整)105000

貸：投資收益——股權(quán)投資收益105000

小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意