會計實務：增值稅進項稅抵扣-必經(jīng)的五道“安檢”

增值稅進項稅抵扣,必經(jīng)的五道“安檢”在計算增值稅過程中，進項稅額是一個非常重要的組成部分，也是許多財務人員頗感撓頭的地方，很多人總是一不留神就觸犯了政策紅線，導致進項稅不能被抵扣，白花花的真金白銀就這樣打了水漂，令人心痛不已。那么，政策紅線到底有哪些呢？總的來說，一共需要從以下五個方面進行考量，每一方面都像一道安檢門，只要發(fā)出警報，進項稅就不能抵扣了。

安檢一：檢查身份

只有一般納稅人的一般計稅項目才能進行進項稅抵扣。如果是小規(guī)模納稅人，或者一般納稅人的簡易計稅項目，進項稅不能抵扣。這應該是進項稅抵扣最基本的前提條件了，不過還是有一些筒子對這個前提不太清楚，在此特別強調(diào)。

安檢二：檢查憑證

票據(jù)合法是基本要求，虛開的發(fā)票就不要考慮抵扣的問題了，即使渾水摸魚抵扣了也只是在給自己埋地雷。在真實經(jīng)濟業(yè)務中，可以抵扣進項稅的憑證有八類：1、增值稅專用發(fā)票；2、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票；3、海關進口增值稅專用繳款書；4、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票；5、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票；6、完稅憑證；7、出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明；8、收費公路通行費發(fā)票。

上述這八類憑證，抵扣時候還需要滿足票據(jù)的填開合規(guī)的要求，必須做到按照號碼順序填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。

安檢三：檢查時間

在上述八類票據(jù)中，增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應自開具之日起360日內(nèi)認證或確認，并在次月納稅申報期內(nèi)，申報抵扣進項稅額?！究偩止?017年第11號，適用2017年7月1日及以后開具】

海關進口增值稅專用繳款書，應自開具之日起360日內(nèi)報送《海關完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。納稅人在稅務機關提供比對結(jié)果后，次月申報期內(nèi)申報抵扣。

納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%，也就是中間間隔12個月后再抵扣。

其他的票據(jù)，沒有比對和確認的時間限制，應該在收到當月記賬，在次月申報期內(nèi)申報抵扣進項稅額。

安檢四：檢查來源或去向

這是最需要注意的一道安檢門，很多朋友經(jīng)常會問什么樣的進項稅可以抵扣，其實，這樣的提問方式是不恰當?shù)?。準確的問法應該是，什么樣的進項稅不能抵扣。進項稅的抵扣實行的是“負面清單”，除了清單中列示的內(nèi)容，其他的用途都是可以抵扣的。

這個不得抵扣進項稅的負面清單，具體包括哪些內(nèi)容呢？我總結(jié)了一下，可以分為以下四類，其中前兩類是看來源，后兩類是看去向。

一是購進與個人消費類似的服務。企業(yè)購進的有些服務，雖然是企業(yè)發(fā)生的，但是這些服務和個人消費通常難以劃分。這些服務包括旅客運輸服務、餐飲服務、居民日常服務、娛樂服務?？赡苁菗某霈F(xiàn)太大的征管漏洞，所以這些服務的進項稅不能抵扣。這里需要注意一點，不得抵扣項目中不包括住宿服務，住宿服務是可以憑專用發(fā)票抵扣進項稅的。

二是購進貸款服務。貸款服務，也就是利息支出不能抵扣進項稅。為什么呢？主要是考慮如果允許利息支出抵扣進項稅，按照增值稅抵扣鏈條的原則，相應就應該對存款利息征稅，在我國現(xiàn)階段，對存款利息征稅難度很大，所以，對貸款服務也暫時不允許抵扣進項稅。

三是用于終端項目。這里包括用于簡易計稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。因為此時，增值稅已經(jīng)進入了抵扣鏈條的末端，所以就不能再計算抵扣進項稅了。

四是非正常損失。這里包括：非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不含固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務；非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

非正常損失，在稅法中有明確的限定范圍，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除。如果是因自然災害造成的損失，進項稅是可以抵扣的。

安檢五：檢查上游

如果企業(yè)的上游企業(yè)，也就是供應商發(fā)生了走逃。那么企業(yè)從該供應商取得專票的進項稅就不能抵扣。這個規(guī)定讓很多企業(yè)感到憤憤不平，他跑了，與我何干？但由于增值稅是鏈條抵扣，企業(yè)之間有點像一根繩上的螞蚱。所以，重要的不是抱怨，而是要在做生意的時候就盡量選一個靠譜的合作伙伴。

如果是一個新成立的公司，剛成立一兩個月，就出現(xiàn)大量大額交易，這樣的供應商，你是會覺得他實力雄厚，還是會合理懷疑他是開票公司。正如交友不慎會招致災禍，企業(yè)選擇合作伙伴也需要睜大眼睛。要選擇有商業(yè)信用的或伙伴，對有疑問的企業(yè)不要馬上就開展大額交易，以避免未來出現(xiàn)稅務風險。

如果順利通過了這五道安檢，那么恭喜，進項稅抵扣安然無憂矣。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就