會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：如何填報(bào)小型微利所得稅年度納稅申報(bào)表

如何填報(bào)小型微利所得稅年度納稅申報(bào)表近日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2011]4號(hào)），決定2011年繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

2009年12月，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]133號(hào)）第一條規(guī)定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅》第二十八條規(guī)定符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

那么，2010年小型微利企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表如何填報(bào)呢？我們用實(shí)例進(jìn)行分析。

例如，某商貿(mào)公司是增值稅一般納稅人企業(yè)，2010年?duì)I業(yè)收入1000萬元，營(yíng)業(yè)成本850萬元，營(yíng)業(yè)稅金及附加2萬元，管理費(fèi)用145萬元，利潤(rùn)總額3萬元；全年平均從業(yè)人數(shù)50人，全年平均資產(chǎn)總額750萬元。假如沒有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，2010年該公司應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅，年度納稅申報(bào)表如何填報(bào)？

一、稅額的計(jì)算

從資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)上看，該公司符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，利潤(rùn)按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

應(yīng)納稅所得額=30000x50%=15000（元）

應(yīng)納所得稅額=15000x20%=3000（元）

二、報(bào)表的填制

《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》第1行營(yíng)業(yè)收入1000萬元，第2行營(yíng)業(yè)成本850萬元，第3行營(yíng)業(yè)稅金及附加2萬元，第5行管理費(fèi)用145萬元，第13行利潤(rùn)總額3萬元，第15行納稅調(diào)整減少額15000元，第19行其中減、免稅項(xiàng)目所得15000元，第25行應(yīng)納稅所得額15000元，第26行稅率25%，第27行應(yīng)納所得稅額3750元，第28行減免所得稅額750元，第30行應(yīng)納稅額3000元，第33行實(shí)際應(yīng)納所得稅額3000元。

《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第17行減、免稅項(xiàng)目所得15000元。

《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第14行減免所得額合計(jì)15000元，第32行其他15000元；第33行減免稅合計(jì)750元，第34行符合條件的小型微利企業(yè)750元。

對(duì)既符合小型微利企業(yè)條件又符合財(cái)稅[2009]133號(hào)文件規(guī)定的企業(yè)來說，實(shí)際上就是按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅，即：30000x10%=3000元。

三、非居民和核定征收企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國(guó)稅函[2008]650號(hào)）的規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國(guó)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。因此，來源于我國(guó)所得負(fù)有我國(guó)納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的減按20％稅率征收企業(yè)所得稅的政策。

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額的條件時(shí)，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。因此，核定征收企業(yè)也不能享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗?/p>