會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：原始憑證的填制與審核

原始憑證的填制與審核一、概念解釋

原始憑證也稱(chēng)單據(jù)，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員直接取得或者填制，用以表明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或其完成情況，并明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種憑證。原始憑證是填制記賬憑證或登記賬簿的原始依據(jù)，是重要的會(huì)計(jì)核算資料。各單位在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，不但必須取得或者填制原始憑證，還應(yīng)該將原始憑證及時(shí)送交本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殨?huì)計(jì)人員，以保證會(huì)計(jì)核算工作的順利進(jìn)行。

二、業(yè)務(wù)要點(diǎn)

1．原始憑證的分類(lèi)

按來(lái)源不同，原始憑證可分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證。

(1)外來(lái)原始憑證，指在同外企業(yè)發(fā)生三經(jīng)濟(jì)往來(lái)事項(xiàng)時(shí)，從外企業(yè)取得的憑證，如發(fā)票、飛機(jī)和火車(chē)的票據(jù)、銀行收付款通知單，以及企業(yè)購(gòu)買(mǎi)商品、材料時(shí)，從供貨企業(yè)取得的發(fā)貨票等。

(2)自制原始憑證，指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成時(shí)，由本企業(yè)內(nèi)部經(jīng)辦部門(mén)或人員填制的憑證，如收料單、領(lǐng)料單、開(kāi)工單、成本計(jì)算單、出庫(kù)單等。按其填制手續(xù)的不同，自制原始憑證又可分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總原始憑證，具體如表3-11所示。

表3-11自制原始憑證分類(lèi)

分類(lèi)

說(shuō)明

一次憑證

指只反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或同事記錄若干同類(lèi)性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，其填制手續(xù)是一次性完成的。如各種外來(lái)原始憑證，企業(yè)有關(guān)部門(mén)領(lǐng)用材料的領(lǐng)料單，職工借款單，購(gòu)進(jìn)材料入庫(kù)單以及根據(jù)賬簿記錄和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要填制的記賬憑證等，都是一次性憑證

累計(jì)憑證

指在一定時(shí)期內(nèi)（一般一個(gè)月為限）連續(xù)發(fā)生的同類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的自制原始憑證，其填制手續(xù)是隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生而分次進(jìn)行的，如限額領(lǐng)料單

匯總原始憑證

指根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)反映相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多張?jiān)紤{證，匯總編制而成的自制原始憑證，以集中反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的總括發(fā)生情況。匯總原始憑證既可以簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作，又便于對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析與比較，如工資匯總表、現(xiàn)金收入?yún)R總表、發(fā)料憑證匯總表等

2.原始憑證的填制要求（如表3-12所示）

表3-12原始憑證的填制要求

3．原始憑證的基本要素

由于原始憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成情況、明確有關(guān)單位與人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的證明單據(jù)，因此，必須認(rèn)真如實(shí)地填制好原始憑證。原始憑證上應(yīng)包含以下要素：

(1)原始憑證的名稱(chēng)；

(2)原始憑證的編號(hào)；

(3)填制口期；

(4)填制和接受原始憑證單位的名稱(chēng)；

(5)所涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、計(jì)量單位、單價(jià)和金額總量；

(6)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；

(7)有關(guān)部門(mén)與人員的簽章以及憑證附加條件。

4．原始憑證的附加條件

除具有上述內(nèi)容外，原始憑證上還應(yīng)有相應(yīng)的附加條件，例如：

(1)從外單位取得的原始憑證，應(yīng)使用印有稅務(wù)專(zhuān)用章的統(tǒng)一發(fā)票并加蓋單位公章；

(2)自制的原始憑證，必須要有經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人或其制定人員的簽章；

(3)支付款項(xiàng)的原始憑證，必須要有收款單位和收款人的收款證明；

(4)購(gòu)買(mǎi)實(shí)物的原始憑證，必須要有驗(yàn)收證明；

(5)發(fā)生退貨并退款時(shí)，以退貨發(fā)票、退貨驗(yàn)收證明和對(duì)方的收款收據(jù)為原始憑證；

(6)職工借款時(shí)填制的借款憑證，必須附在記賬憑證的后面；

(7)經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證的附件。

5．原始憑證的審核

會(huì)計(jì)監(jiān)督的一個(gè)重要手段就是對(duì)會(huì)計(jì)憑證的審核。原始憑證填好后，為了保證其真實(shí)可靠，會(huì)計(jì)部門(mén)在據(jù)此填制記賬憑證并入賬前，必須對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的審核，該審核須按國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行。審核的主要內(nèi)容有以下五項(xiàng)。

(1)合法性

審核所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定的要求，以及是介有違反財(cái)經(jīng)制度的現(xiàn)象。

(2)真實(shí)性

原始憑證中所列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否真實(shí)，有無(wú)弄虛作假的情況。在審核原始憑證的過(guò)程中，若發(fā)現(xiàn)有多計(jì)或少計(jì)收入、費(fèi)用，擅自擴(kuò)大開(kāi)支范圍、提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，巧立名目，虛報(bào)冒領(lǐng)，濫發(fā)獎(jiǎng)金和津貼等違反財(cái)經(jīng)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況，不僅不能將其作為合法、真實(shí)的原始憑證，還要按規(guī)定對(duì)其進(jìn)行處理。

(3)合理性

審核所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合厲行節(jié)約、反對(duì)浪費(fèi)、有利于提高經(jīng)濟(jì)效益的原則，有無(wú)違反該原則的現(xiàn)象。經(jīng)審核后，如確定有突擊使用預(yù)算結(jié)余購(gòu)買(mǎi)不需要的物品，以及對(duì)陳舊過(guò)時(shí)的設(shè)備進(jìn)行大修理等違反上述原則的情況，則該憑證不能作為合理的原始憑證。

(4)完整性

審核原始憑證是否填寫(xiě)完整，有無(wú)未填或填寫(xiě)不清楚的現(xiàn)象。經(jīng)審核后，如確定有未填寫(xiě)接受憑證單位名稱(chēng)、無(wú)填證單位或制證人員簽章、業(yè)務(wù)內(nèi)容與附件不符等情況，則該憑證不能作為內(nèi)容完整的原始憑證。

(5)正確性

審核原始憑證在計(jì)算方面是否存在失誤。經(jīng)審核后，如確定有業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要與數(shù)量、金額不相對(duì)應(yīng)，業(yè)務(wù)所涉及的數(shù)量與單價(jià)的乘積與金額不符，金額合計(jì)錯(cuò)誤等情況，則該憑證不能作為正確的原始憑證。

三、應(yīng)用實(shí)務(wù)

1．領(lǐng)料單

領(lǐng)料單屬于自制原始憑證。為了便于分類(lèi)匯總，對(duì)領(lǐng)料單要一料一單地填制，即一種原材料填寫(xiě)一張單據(jù)。其基本格式如表3-13所示。

表3-13領(lǐng)料單

2.入庫(kù)單

入庫(kù)單是在將外采購(gòu)的材料物資驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)填制的憑證。其基本格式如表3-14所示。

表3-14入庫(kù)單

3.商品驗(yàn)收單

商品驗(yàn)收單是商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品后，驗(yàn)收入庫(kù)的憑證。在商品送往企業(yè)后，業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)將發(fā)貨票與經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行核對(duì)，經(jīng)核對(duì)無(wú)誤后再填制商品驗(yàn)收單，一式四聯(lián)，然后交倉(cāng)庫(kù)或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人驗(yàn)收商品。驗(yàn)收完成后，應(yīng)在商品驗(yàn)收單上加蓋收貨戳記，然后分送業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)等部門(mén)據(jù)以辦理貨款結(jié)算、記賬和登記等手續(xù)。其具體格式如表3-15所示。

表3-15商品驗(yàn)收單小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前