會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：卷煙工業(yè)企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

卷煙工業(yè)企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析到2006年底，我國具有獨(dú)立法人資格的卷煙工業(yè)企業(yè)已重組為44家，共實(shí)現(xiàn)工商稅利超過2900億元。高稅負(fù)的卷煙工業(yè)企業(yè)，日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中涉及的稅收既具有一般企業(yè)的共性，又有其一些行業(yè)特殊性，下面簡(jiǎn)要分析一下卷煙工業(yè)企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中應(yīng)注意的幾個(gè)問題。

規(guī)范發(fā)票的收受因近幾年卷煙工業(yè)企業(yè)的改革重組力度較大，許多原先具有獨(dú)立法人資格的卷煙廠在聯(lián)合重組后被取消了法人資格而作為生產(chǎn)點(diǎn)存在，按照“統(tǒng)一資產(chǎn)、統(tǒng)一品牌、統(tǒng)一銷售、統(tǒng)一采購”的四統(tǒng)一原則，生產(chǎn)點(diǎn)只是一個(gè)負(fù)責(zé)加工卷煙的成本中心，不過沒有獨(dú)立法人資格的生產(chǎn)點(diǎn)仍會(huì)有零星采購，采購時(shí)就涉及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，生產(chǎn)點(diǎn)獲取增值稅抵扣憑證（增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)、運(yùn)費(fèi)抵扣聯(lián)）時(shí)要取得具有獨(dú)立法人資格煙廠為發(fā)票收受人的發(fā)票，并在稅法規(guī)定的時(shí)效內(nèi)申請(qǐng)認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，避免產(chǎn)生不必要的進(jìn)項(xiàng)稅額損失。

正確計(jì)算毀損煙葉的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額煙葉作為卷煙的主要原料，卷煙工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的初烤煙增值稅率為13%，按照卷煙工藝要求，初烤煙必須經(jīng)過委托加工成片煙才能使用，所支付的委托加工費(fèi)增值稅率為17%。于是從初烤煙到加工成片煙允許抵扣的增值稅率就涉及13%和17%兩種（如考慮運(yùn)費(fèi)則還有7%的抵扣率）。如果發(fā)生煙葉毀損，如何正確計(jì)算煙葉的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額很關(guān)鍵，很多企業(yè)按片煙的賬面價(jià)值乘17%來確定，這就可能存在多轉(zhuǎn)出了進(jìn)項(xiàng)稅額，如A卷煙廠購進(jìn)初烤煙C2F1000公斤，金額20000元，13%的進(jìn)項(xiàng)稅額2600元；企業(yè)將初烤煙委托加工成片煙，支付加工費(fèi)1000元，17%的進(jìn)項(xiàng)稅額170元，加工后的片煙金額為20000+1000=21000元，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為2600+170=2770元，如果按片煙的賬面價(jià)值乘17%，則進(jìn)項(xiàng)稅額為21000×17%=3570元，較實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額多轉(zhuǎn)出3570－2770=800元。由此可見，煙葉毀損的進(jìn)項(xiàng)稅額必須按工藝流程正確計(jì)算，信息化程度高的企業(yè)，可在每筆煙葉進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)計(jì)算相應(yīng)的增值稅抵扣率（如上例為2770÷21000=13.19%），便于在發(fā)生煙葉毀損時(shí)合理計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額；大多數(shù)企業(yè)一般可按轉(zhuǎn)出當(dāng)期的煙葉平均增值稅進(jìn)項(xiàng)稅負(fù)（煙葉所抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額/煙葉的價(jià)格）計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額。不過因煙葉收購有季節(jié)性，一般可在年末進(jìn)行綜合調(diào)整，但具體操作時(shí)企業(yè)應(yīng)與主管國稅機(jī)關(guān)協(xié)商合理確定。

規(guī)范煙葉降等降級(jí)的操作因行業(yè)的特殊性，卷煙廠在采購煙葉時(shí)，因采購量大，不可能對(duì)所有購買的煙葉進(jìn)行全部檢測(cè)，煙葉購進(jìn)后，存放在倉庫通過一定時(shí)間的自然醇化后再用于卷煙加工。為確保產(chǎn)品的質(zhì)量，許多卷煙廠會(huì)對(duì)購進(jìn)的煙葉進(jìn)行再次評(píng)估和挑選，即主觀上對(duì)煙葉進(jìn)行再次評(píng)估，對(duì)感官上認(rèn)為不符合原有等級(jí)的煙葉進(jìn)行降等降級(jí)處理。煙葉的降等降級(jí)與煙葉的盤虧和毀損是不同的，煙葉的降等降級(jí)是企業(yè)主觀人為，煙葉并未發(fā)生丟失和損害，只是為了確保卷煙質(zhì)量和便于統(tǒng)計(jì)和分類，而導(dǎo)致價(jià)值量減?。慌c煙葉的盤虧和毀損有本質(zhì)的區(qū)別，煙葉的盤虧和毀損是非正常損失，是生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能在銷項(xiàng)稅額中抵扣。所謂非正常損失，是生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：自然災(zāi)害損失，因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失，其他非正常損失。同時(shí)根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù)》（國稅函〔2002〕1103號(hào)）的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。因此煙葉的降等降級(jí)是不需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，雖然發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)的煙葉是根本不可用的，但也要嚴(yán)格區(qū)分煙葉降等降級(jí)與煙葉盤虧及毀損的處理，最好分開單獨(dú)反映。

適時(shí)申報(bào)卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格按照“大企業(yè)、大品牌、大市場(chǎng)”的市場(chǎng)化改革思路，為保持卷煙品牌的適度有序競(jìng)爭(zhēng)，煙草行業(yè)正在對(duì)現(xiàn)有卷煙品牌進(jìn)行整合，做大品牌，逐步壓縮退出小品牌。根據(jù)《卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格信息采集和核定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第5號(hào)）的規(guī)定，新規(guī)格卷煙是指2000年11月1日后卷煙注冊(cè)商標(biāo)牌號(hào)不變，而煙支規(guī)格（嘴棒、煙支長度）、包裝規(guī)格（硬盒翻蓋、全包裝）、外觀標(biāo)識(shí)（圖案、文字、顏色、成分標(biāo)注等）、包裝材料（紙質(zhì)、金屬、塑料、拉線等）、配方調(diào)整等組成要素中的一項(xiàng)或幾項(xiàng)發(fā)生改變的卷煙。在品牌整合時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生稅法所規(guī)定的新規(guī)格卷煙。對(duì)新規(guī)格卷煙，生產(chǎn)企業(yè)必須在新規(guī)格卷煙投放市場(chǎng)的當(dāng)月將投放卷煙的牌號(hào)、規(guī)格、銷售地區(qū)等情況向所在地主管國家稅務(wù)局報(bào)告，以便于采集價(jià)格信息。新規(guī)格卷煙價(jià)格信息的采集期間為該牌號(hào)、規(guī)格卷煙投放市場(chǎng)次月起連續(xù)12個(gè)月。為避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)，各具有獨(dú)立法人資格的卷煙工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)新規(guī)格卷煙時(shí)，要嚴(yán)格按照稅法的有關(guān)規(guī)定適時(shí)申報(bào)計(jì)稅價(jià)格。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大