會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：售后回購業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理

售后回購業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理售后回購是指銷貨方在售出商品的同時(shí)，與購貨方簽訂合同，規(guī)定銷貨方在一定的期間內(nèi)，按照合同的有關(guān)規(guī)定將其售出的商品又購買回來的一種交易方式。從這個(gè)定義來看，售后回購的主旨是為企業(yè)籌集資金，那么，企業(yè)在售出商品、回購商品兩個(gè)環(huán)節(jié)是應(yīng)該按銷售和采購進(jìn)行賬務(wù)處理呢？還是按融資業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理呢？

判定的標(biāo)準(zhǔn)是看該業(yè)務(wù)是否符合（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—收人》第五條的條件?！妒杖藴?zhǔn)則》規(guī)定，收人確認(rèn)必須同時(shí)符合下列4個(gè)條件：

(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。

(2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。

(3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流人企業(yè)。

(4)相關(guān)的收人和成本能夠可靠地計(jì)量。

將售后回購業(yè)務(wù)對(duì)照上述4個(gè)條件，明顯看出這種業(yè)務(wù)與收人確認(rèn)的第二個(gè)條件不符，因此，在會(huì)計(jì)實(shí)踐中對(duì)售后回購業(yè)務(wù)一般不應(yīng)該確認(rèn)收人，但是如果賣方有回購選擇權(quán)，并且回購價(jià)是以回購當(dāng)日的市場(chǎng)價(jià)為基礎(chǔ)確定，在回購的可能性很小的情況下，也可在售出商品時(shí)確認(rèn)為收入的實(shí)現(xiàn)。

銷售回購交易本質(zhì)上屬于融資交易。因此，在銷售回購情況卞，企業(yè)不能確認(rèn)收入。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)”科目，核算企業(yè)在附有購回協(xié)議的銷售方式下，發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）與銷售價(jià)格以及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額。企業(yè)在發(fā)出商品時(shí)，按實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“庫存商品”科目；按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按其差額，貸記或借記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)”科目。庫存商品采用計(jì)劃成本與售價(jià)核算的企業(yè)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本與計(jì)劃成本、進(jìn)價(jià)與售價(jià)的差異。按規(guī)定應(yīng)交納的與銷售商品相關(guān)的除增值稅以外的其他稅費(fèi)，借記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)”科目，貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”科目。

如果回購價(jià)格大于原售價(jià)的，應(yīng)在銷售與回購期內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)提的利息費(fèi)用直接計(jì)人當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)”科目。

企業(yè)日后重新購回該項(xiàng)商品時(shí)，按照專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款，借記“物資采購”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；同時(shí)，將與該購回商品有關(guān)的“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)”科目的余額沖減或增加購回商品的成本，借記或貸記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)”科目，貸記或借記“物資采購”、“庫存商品”等科目。

【例】光明冷凍設(shè)備制造有限公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%.2005年5月1日，光明冷凍設(shè)備制造有限公司與金光空調(diào)制造有限公司簽訂協(xié)議，向金光空調(diào)制造有限公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為1000000元，增值稅額為170000元。協(xié)議規(guī)定，光明冷凍設(shè)備制造有限公司應(yīng)在9月30日將所售商品購回，回購價(jià)為1200000元（不含增值稅額）。商品已發(fā)出，貨款已收到。該批商品的實(shí)際成本為900000元，除增值稅外不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

光明冷凍設(shè)備制造有限公司的會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）光明冷凍設(shè)備制造有限公司發(fā)出商品時(shí)：

借：銀行存款1170000

貸：庫存商品900000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000

待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)100000

(2）由于回購價(jià)大于原售價(jià)，因而應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)提的利息費(fèi)用直接計(jì)人當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。這樣做的理由在于，此種售后回購本質(zhì)上屬于一種融資交易，回購價(jià)大于原價(jià)的差額相當(dāng)于融資費(fèi)用，因而應(yīng)在計(jì)提時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

光明冷凍設(shè)備制造有限公司5月至9月，每月應(yīng)計(jì)提的利息費(fèi)用為40000元。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用40000

貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)40000

(3)9月30日，光明冷凍設(shè)備制造有限公司購回5月1日銷售的商品，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款1200000元，增值稅額為204000元。

借：物資采購（或庫存商品等）1200000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）204000

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）1404000

借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)160000

財(cái)務(wù)費(fèi)用40000

貸：物資采購（或庫存商品等）200000

從上述分析可以看出，會(huì)計(jì)核算原則是“實(shí)質(zhì)重于形式”。因此，售后回購業(yè)務(wù)應(yīng)視同融資業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。企業(yè)在反映售后回購業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)”科目，核算企業(yè)在附有購回協(xié)議的銷售方式下，發(fā)出商品的實(shí)際成本與銷售價(jià)格以及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以